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增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值的前身就是營業稅。營業稅這種間接稅是一種古老的征稅形式，是商品經濟發展的產物，西歐大約在14世紀就出現了營業稅這種課征形式，即西方學者所謂的按商品“周轉額”的課征。

增值稅是隨著社會經濟發展的客觀需要而產生的一個稅種。20世紀50年代，法國為了適應第二次世界大戰后商品經濟發展的要求和穩定財政收入的需要，首先創立實施了增值稅。之后，世界上許多國家紛紛起而效仿，自1954年以來，相繼有60多個國家和地區全面實行了增值稅。中國最早于1979年開始試點使用增值稅，主要以生產型增值稅為主。增值稅擁有差額征稅，避免重復繳稅、涉及面廣，體現連續征收、征繳一致，維護稅收公平的特點。其課稅對象涉及所有合法生產經營的商品和勞務，納稅環節涉及所有生產經營環節，納稅人包含生產經營的所有企業和個人。增值稅納稅人通常是指銷售商品和提供勞務的單位和個人。對部分國家而言，為了減輕部分納稅人負擔，降低企業納稅成本，將增值稅納稅人分為“一般納稅人”和“小規模納稅人”。增值稅自1954年產生以來，表現出了稅基寬廣、稅率簡化、稅負相對公平等諸多優點，在保證財政收入穩定增長、促進商品生產與流通、增強商品國際競爭力等方面發揮了重要作用。隨著經濟全球化的發展，各國的增值稅也在動態調整和更新，以增強自身企業的競爭力。各國一直致力于根據社會經濟形勢的發展變化，對增值稅優惠政策進行不斷的調整和完善。不少國家通過提高增值稅起征點促進中小企業發展，對綠色環保等行業實行低稅率或免稅以促進行業發展。

2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過《增值稅法》，自2026年1月1日起施行。2025年10月29日，財政部、稅務總局發布《關于黃金有關稅收政策的公告》。公告自2025年11月1日起實施，執行至2027年12月31日，適用時間以發生實物交割出庫的時間為準。2026年1月31日，財政部、稅務總局印發《關于增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項的公告》，調整了增值稅起征點。公告顯示，個人每次掙錢低于1000元不用交增值稅。同日，財政部、稅務總局發布《關于增值稅征稅具體范圍有關事項的公告》，明確了適用9%和6%增值稅稅率范圍，以及銷售服務、無形資產、不動產具體范圍，這涉及多檔稅率。《公告》自2026年1月1日起施行。

歷史發展

世界各國

1917年，耶魯大學經濟學教授亞當斯（T.S.Adams）在國家稅務學會《營業稅》（The Taxation of Business）報告中首先提出對增值額征稅這一概念，指出對營業毛利課稅比對利潤課稅的公司所得稅好得多，這一營業毛利相當于工資薪金、租金、利息和利潤之和，即相當于增值額。1921年，德國學者西蒙士正式提出了增值稅的名稱。

增值稅起源于法國，是從流轉稅改革而來的。法國自1917年開始對工商業均按銷售額征收2%的營業稅，但由于按企業的營業額征收且在每個環節都征稅而存在著重復征稅、稅負不公的問題，此后的1925年、1936年，法國先后對其進行了一定的調整，將對工商企業按統一比例征收營業稅改為按商品種類以不同稅率征收營業稅，同時將多環節課征的營業稅改為一次性征收。在此背景下，1948年法國又進行了商品征稅制度的改革，將以商品種類課征制改為分階段征收制，產品每經過一個經營環節都必須納稅，同時為了避免重復課稅，實行把以前階段所繳的稅款予以扣除的制度，但扣除范圍不包括投資性支出所支付的稅款，此時的法國營業稅已經具有了增值稅的性質。

1954年，時任法國稅務總局局長助理的莫里斯·勞來積極推動法國增值稅制的制定與實施，把法國原有的11個間接稅種合并為一，在世界范圍內和國際稅收史上，首次將“對價值增值部分征收”的流轉稅作為國家稅收的主體稅種，全面推行了增值稅。此次改革包括兩個方面：1.課稅擴展到批發環節(1968年才進一步擴展到零售環節)；2.不僅原材料和零配件，而且包括本期購進的資本設備(企業用來從事生產或提供勞務的物品，如：工具、煤爐、器械和各種運載工具，但不包括廠房建筑物)也都不課稅。法國稅務當局批準了對投資性支出所繳納的稅款實行扣稅的制度，將扣除范圍擴大到企業購入固定資產的已納稅款。此時所繳納的稅款是按銷售額扣除購人物料金額計征的，這個差額意味著企業需針對增值額部分納稅，因此法國將這種稅收形式正式定名為增值稅，這標志著增值稅的誕生。

西歐的瑞典、挪威、奧地利在歐洲經濟共同體強有力的影響下，分別于1969年、1970年、1973年沼了增值稅，對工業生產、批發、零售環節，農業和提供勞務實行廣泛的征收。這三個國家的增值稅與共同體的增值稅基本相同。1987年東歐的匈牙利也作出了全面推行增值稅的決定。在美洲，從1967年到1985年，巴西、烏拉圭、厄瓜多爾、阿根廷、玻利維亞、哥斯達黎加、巴拿馬共和國、智利、秘魯、墨西哥、危地馬拉、尼加拉瓜等13個國家相繼實行了增值稅。在非洲，從1955年到1969年，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿爾及利亞．塞內加爾、馬達加斯加等6個國家相繼實行了增值稅。

英國于1972年7月27日通過了實行增值稅制度的法案。1973年4月1日開始實施增值稅(ValueAdded Tax，縮寫VAT)。以取代購買稅(PurchaseTax)和非凡就業稅(Selective Employment Tax)。

新西蘭1986年的綜合稅制改革首先立足于國內稅制改革，逐漸推進國際稅收改革與稅收管理現代化，建立了一套趨于中性的稅制體制。實施于1986年的新西蘭增值稅法，實現了理想的增值稅關于財政、經濟的目標，被認為是“完美的增值稅法”。

俄羅斯自1992年1月1日開始征收增值稅。同時取消了周轉稅和銷售稅。1997年，增值稅占俄羅斯聯邦預算稅收收人總額的比重為45.9％。其中，來自商品工程和勞務的增值稅占40.6％。進口商品的增值稅占5.4％。增值稅作為聯邦稅，絕大部分納入聯邦預算收入。

截止2015年，世界上已有190個國家和地區實行了增值稅。由38個市場經濟國家組成的政府間國際經濟組織-經濟合作與發展組織（OECD），其組織國家中的歐盟國家一直以來嚴格執行歐盟增值稅指令，形成了比較統一的增值稅稅制格局。這種統一的增值稅稅制又稱為傳統型增值稅稅制，其最大的特點就是稅率結構的多層次性（大多數歐盟國家增值稅稅率超過一檔，其中實行兩檔稅率的國家有6個，實行三檔稅率的國家有13個，實行四檔稅率的國家有1個，實行五檔稅率的國家有1個）和優惠減免的寬覆蓋性（歐盟國家的免稅和零稅率范圍覆蓋廣，包括運輸業、食品、音樂、電影、圖書、金融、文化和宗教服務、體育、非營利性組織、彩票和博彩、郵政、醫療和福利服務、教育等各個方面，更多地體現出歐盟增值稅稅制的靈活性和多變性）；少數國家（加拿大、澳大利亞、新西蘭等）實施的是一種被稱為現代型增值稅的商品服務稅，其顯著特點表現在兩個方面，一個是稅率結構的單一性，另一個是稅收優惠設計的謹慎性。美國不實行增值稅。

2022年，印度尼西亞政府將增值稅由10%提高到11%。2025年1月1日起，印度尼西亞政府正式將奢侈品和服務的增值稅（VAT）稅率從11%提高至12%，其他商品和服務的增值稅稅率不變。

中國的發展

1979年，為了適應中國經濟體制改革的需要，根據增值稅的原理，并結合中國的具體情況，財政部先后在錫市和柳州市進行了廣泛的調查，并在此基礎上提出了試行增值稅的辦法。同時，還以機器機械和農業機具這兩個比較復雜的行業為重點，先后在襄樊、柳州、上海市，長沙市、株州、青島市、沈陽市、西安市等地進行了試點。

1981年，試點范圍擴大到自行車、電風扇和縫紉機三種產品；

1983年，征稅地點擴大到全國范圍；

1984年10月結合國營企業第二步利改稅對原工商稅進行了改革，將其劃分為產品稅、增值稅和營業稅。國務院頒發了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，財政部頒發了《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》。至此，中國正式建立了增值稅制度。

1993年，國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知。1993年12月13日發布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物、加工、修理修配勞務和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產的進項稅額，故稱“生產型增值稅”。實行生產型增值稅，主要是基于控制投資規模、引導投資方向和調整投資結構的需要。

1994年，增值稅制度進行全面改革，試行生產型增值稅，征收范圍擴大到工業、商業和進口環節產品，以及加工、修理修配勞務，增值稅作為改革的重點逐步走上了規范化之路。

2004年7月1日，中國開始實行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點。在東北三省的裝備制造業等八大行業進行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點，正式開始由生產型增值稅向消費型增值稅轉型。

2007年7月1日，增值稅試點范圍擴大到中部地區26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業。

2008年7月1日起，東北老工業基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內蒙古自治區東部地區；與此同時，增值稅轉型試點擴大到汶川大地震中受災嚴重地區，包括極重災區10個縣市和重災區41個縣區。2008年11月5日，國務院修訂《中華人民共和國消費稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

2009年1月1日，在全國范圍內實施增值稅轉型改革，將購進固定資產納入增值稅抵扣范圍，從而完成了生產型向消費型增值稅的轉變。

2012年1月1日，在上海交通運輸業和研發等部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。營業稅改增值稅由此拉開大幕。

2014年1月1日起，又在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點，2014年6月1日將電信業也納入到“營改增”范圍，至此，“營改增”推廣試行更進了一步。

2016年5月1日，營業稅改增值稅全面推開。在中國實行了60多年的營業稅被增值稅所替代。增值稅完成對國民經濟三次產業的全面覆蓋。

2017年7月1日，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔。2017年11月19日，修改消費稅暫行條例，廢止中華人民共和國營業稅暫行條例，以法規形式確定營改增試點成果。

2018年5月1日，深化增值稅改革三項措施實施。其中，17%和11%兩檔稅率各下調1個點，將小規模納稅人的一般納稅人標準統一到500萬元及以下，并試行留抵退稅。

2019年政府工作報告提出，深化增值稅改革，進一步降低增值稅稅率，將制造業等行業的適用稅率16%的稅率降至13%，將交通運輸、建筑等行業適用稅率10%的稅率降至9%，并將增值稅稅率三檔并兩檔、簡化稅率列為未來改革方向。

2022年3月21日中華人民共和國國務院總理李克強主持召開中華人民共和國國務院常務會議，確定實施大規模增值稅留抵退稅的政策安排，為穩定宏觀經濟大盤提供強力支撐。

改革開放40多年來，中國增值稅完成了從個別城市、個別行業試點到覆蓋國民經濟三次產業的轉變，完成了增值稅的引入階段、生產型增值稅階段、消費型增值稅階段和營業稅改增值稅階段。在不同經濟發展階段發揮了重要作用。2025年8月1日，財政部、稅務總局就國債、地方政府債券、金融債券利息收入增值稅政策有關事項發布公告稱，8月8日起，對在該日期之后（含當日）新發行的國債、地方政府債券、金融債券的利息收入，恢復征收增值稅。對在該日期之前已發行的國債、地方政府債券、金融債券(包含在2025年8月8日之后續發行的部分）的利息收入，繼續免征增值稅直至債券到期。

基本概念

定義

增值稅(value added tax，簡稱VAT)，是以商品和勞務的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品勞務稅。其中，服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務和生活服務。

類型

生產型增值稅

生產型增值稅以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力、低值易耗品等投入的中間產品價值即法定非增值性項目后的余額為課稅增值額。特點是不允許扣除外購固定資產的價款。從國民經濟整體來看，這一類型增值稅的課稅基礎與國民生產總值的統計口徑一致，故稱生產型增值稅或GNP型增值稅。生產型增值稅稅基最為寬廣，在其他條件相同的情況下能夠取得最多的財政收入。但是它不允許扣除固定資產或資本品的價值，不能解決對固定資產的重復征稅問題，從而不利于鼓勵投資，特別是對資本和技術密集型的企業來說，重復征稅問題更加嚴重。

收入型增值稅

收入型增值稅以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產的中問產品的價值和資本品折舊后的余額為課稅增值額。其特點是當期對外購同定資產的價款計人當期產品價值的折舊費準予扣除。從國民經濟整體來看，這一類型增值稅的稅基相當于國民凈產值或國民收入。盡管收入型增值稅下定義的增值額最接近理論上的增值額，但由于外購固定資產價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，價值轉移中無法直接獲取外部有效憑證，價值轉移金額也會因折舊期限和折舊方法的不同選擇而改變，這給增值稅的計算和管理帶來了困難。

消費型增值稅

消費型增值稅以銷售收入減除投入生產的中間產品價值和同期購入的固定資產全部價值后的余額為課稅增值額。其特點是當期外購的固定資產價值總額允許扣除。從國民經濟整體看，這一類型增值稅的稅基相當于全部消費品的價值，而不包括原材料、固定資產等一切投資品價值。消費型增值稅最適宜采用規范的發票扣稅法，在法律和技術上都較前兩種類型更具優越性，最大限度地避免了重復征稅，有利于鼓勵投資、出口和技術進步，同時又便于操作，易于管理。

計算方法

一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。其計算公式：進項稅額=買價×扣除率。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念。它們之間的對應關系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額；銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率。

簡易計稅方法

小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。但是上述一般納稅人銷售或發生財政部和國家稅務總局規定的特定貨物或應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

其計算公式為：當期應納稅額＝當期銷售額（不含增值稅）×征收率。

扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內提供應稅勞務或者發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，境內的購買方為扣繳義務人。扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

發票類型

按照發票的用途及所反映的內容不同，大致可以將其分為增值稅專用發票、普通(電子)發票和其他發票三種類型。

1.增值稅專用發票：由于專用發票的特殊作用，其式樣和印制及管理均由國家稅務總局制定，而且專用發票的領用也有范圍上的限制，僅增值稅一般納稅人可以領購，在其進行貨物銷售結算或加工、修理修配勞務提供時使用。在普遍采用稅控設備開具增值稅專用發票后，專用發票基本聯次為主聯，蘭聯必須一次填開、內容一致。其中，第一聯是銷貨方用于銷售收入和增值稅銷項稅額核算的記賬憑證(記賬聯)。第二聯是購貨方用來抵扣稅款的憑證(抵扣聯)。第三聯是購貨方用于采購戚本和增值稅進項稅額核算的記賬憑證(發票聯)。

2.普通(電子)發票：普通發票主要適用于增值稅小規模納稅人以及不能開具專用發票情形下的增值稅一般納稅人。在雙稅(即增值稅和營業稅)并行時期，營業稅納稅人也普遍使用普通發票。普通發票可以分為行業發票和專門用途發票。所謂行業發票，是指適用于某一行業經營業務的普通發票，如商業企業商業零售統一發票和工業企業產品銷售統一發票等。

3.其他發票：營改增前，其他發票主要指一些特定行業所開具的發票，具體包括國有金融企業、國有郵政、電信業以及國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路運輸企業等行業所使用的各種憑證、收據和客貨票等。目前，這類發票主要包括機動車銷售統一發票、通用機打發票、通用定額發票等。

應用范圍

征收范圍

增值稅的征稅范圍為，在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品以及進口貨物。

（一）增值稅的征稅范圍：

1.銷售或者進口的貨物；

2.提供應稅勞務，指提供的加工、修理、修配勞務；

3.提供應稅服務；

（1）交通運輸服務是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動，其包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（2）郵政服務是指中國郵政及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動，其包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（3）電信服務是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動，其包括基礎電信服務和增值電信服務。

（4）建筑服務是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動，其包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

（5）金融服務是指經營金融保險的業務活動，其包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（6）現代服務是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動，其包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

（7）生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，其包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

（二）征收范圍的特殊規定

1.屬于征稅范圍的特殊項目：

（1）貨物期貨，在期貨的實物交割環節納稅。

（2）銀行銷售金銀業務。

（3）典當行業典當死當物品和寄售業代委托人銷售寄售物品。

（4）集郵商品的生產以及郵政部門以外的其他單位或個人銷售集郵商品。

2.視同銷售行為的法定行為：

（1）將貨物交付其他單位或個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機關并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產、委托加工及購進的貨物用于無償贈送其他單位或個人；用于分配給股東或者投資者；用于投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

（5）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；用于集體福利或者個人消費。

3.兩項特殊的銷售行為：

（1）一項銷售行為如果涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

從事貨物的生產、批發或零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

（2）納稅人兼營免稅、減稅項目，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的不得免稅、減稅。

免征范圍

下列項目免征增值稅：

(1).農業生產者銷售的自產農產品：農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。產品是指農業初級產品。具體范圍由財政部、國家稅務總局確定；(2).避孕藥品和用具；(3).古舊圖書。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書；(4).直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；(5).外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；(6).由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；(7).自然人銷售自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品；(8).托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；(9).殘疾人員個人提供的服務；(10).醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；(11).學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務；(12).農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；(13).紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；(14).境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

小規模免征：自2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。享受條件：1.增值稅小規模納稅人。2.以1個月為1個納稅期的，月銷售額未超過10萬元。以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元。3.增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。4.適用增值稅差額征稅政策的增值稅小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。5.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。6.按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：(1).對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅；(2).對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

納稅對象

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）和“營改增”的規定，凡在中華人民共和國境內銷售或者進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的單位和個人都是增值稅納稅義務人，納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計處理不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶和其他個人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

稅率和征收率

稅率

征收率

增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及銷售服務、無形資產或者不動產，適用的征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。小規模納稅人（其他個人除外，下同）銷售自己使用過的固定資產（不動產除外，下同）和舊貨，減按2%的征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。除了小規模納稅人適用征收率外，對于一些特殊情況，增值稅一般納稅人也可以適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算增值稅，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。例如，一般納稅人銷售自己使用過的屬于稅法規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%計算繳納增值稅；屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇依照簡易計稅方法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅；“營改增”試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（不包括鐵路旅客運輸服務）、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務等服務，可以選擇按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅；按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃服務（除試點前開工的高速公路的車輛通行費），依照5%的征收率計算繳納增值稅。

優惠政策

免征增值稅

對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：1.對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅；2.對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

2027年12月31日前，免征圖書批發、零售環節增值稅；對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入免征增值稅。

減增值稅

增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶（不區分征收方式）在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受此優惠。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

2024年11月13日，財政部、稅務總局、住房城鄉建設部發布公告，明確多項支持房地產市場發展的稅收優惠政策。公告在增值稅方面明確，將各地區土地增值稅預征率下限統一降低0.5個百分點。各地可以結合當地實際情況對實際執行的預征率進行調整。該公告自12月1日起執行。

加計抵減

允許生產性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

加計扣除

除制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的企業，開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷；除煙草制造業以外的制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷；企業委托境內的外部機構或個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按規定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。

先征后退

2027年12月31日前，對以下出版物在出版環節執行增值稅100%先征后退的政策：1.中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協、政府、工會、共青團、婦聯、殘聯、科協的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊（不含其所屬部門，機關報紙和機關期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內）；2.專為少年兒童出版發行的報紙和期刊，中小學的學生教科書；3.專為老年人出版發行的報紙和期刊；4.少數民族文字出版物；5.盲文圖書和盲文期刊；6.經批準在內蒙古自治區、廣西壯族自治區、西藏自治區、寧夏回族自治區、新疆五個自治區內注冊的出版單位出版的出版物。

法律與法規

中國

《中華人民共和國增值稅暫行條例》《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》《增值稅防偽稅控開票系統服務監督管理辦法》《國家稅務總局關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》

2022年12月30日，《中華人民共和國增值稅法（草案一次審議稿）》（以下簡稱草案一審稿）在經十三屆全國人大常委會第三十八次會議審議后公布并向社會公開征求意見；2023年8月28日至29日，中華人民共和國第十四屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對《中華人民共和國增值稅法（草案二次審議稿）》進行審議后并再次向社會公開征求意見。草案一審稿對最初的征求意見稿進行了較大幅度的整合簡并，共設6章36條，比《條例》增加了“章”的形式，總條數也比《條例》增加了8條，但總體上比征求意見稿減少了11條。對比分析草案一審稿和《條例》的基本內容，主要變化體現在以下幾個方面：首先，在第一章總則中分層界定納稅人和征稅范圍，表述層次更加清晰。將增值稅的納稅人界定為“在境內銷售應稅交易，以及進口貨物的單位和個人”，這是第一層次；在此基礎上，再分條界定“在境內發生應稅交易”“視同應稅交易”，以及“不屬于應稅交易”的情形，作為第二層次，分別涉及第一條、第三條、第四條。與此同時，單列一條單獨界定“應稅交易的銷售額”以及增值稅的計稅方法，作為第三層次。草案一審稿對納稅人和征稅范圍的界定大大擴充了《條例》的基本內容，使之更加清晰準確，便于理解和執行。為鞏固營改增成果，草案一審稿在“應稅交易”的具體內容上，將《條例》中的“加工、修理修配勞務”類吸納入一審稿中的“服務”類交易，遵循了實質重于形式的原則，更加準確合理。據此，草案一審稿將增值稅的征稅范圍界定為，在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產，以及進口貨物。2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了《增值稅法》，自2026年1月1日起施行。

2025年10月29日，財政部、稅務總局發布《關于黃金有關稅收政策的公告》，會員單位或客戶通過上海黃金交易所、上海期貨交易所交易標準黃金，賣出方會員單位或客戶銷售標準黃金時，免征增值稅。未發生實物交割出庫的，交易所免征增值稅；發生實物交割出庫的，按照規定適用增值稅政策。納稅人不通過交易所銷售標準黃金，應按照現行規定繳納增值稅。公告自2025年11月1日起實施，執行至2027年12月31日，適用時間以發生實物交割出庫的時間為準。

2025年12月25日，國務院總理李強簽署第826號國務院令，公布《中華人民共和國增值稅法實施條例》，自2026年1月1日起施行。該條例共6章54條，主要規定了六方面內容：細化納稅人和征稅范圍、明確稅率適用、確定不同情形應納稅額計算方法、完善稅收優惠、健全征管措施。

2025年12月30日，財政部、稅務總局發布關于個人銷售住房增值稅政策的公告。個人（不含個體工商戶中的一般納稅人）將購買不足2年的住房對外銷售的，按照3%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。自2026年1月1日起施行。自2026年1月1日起，銷售避孕藥品和用具會依法征收增值稅，不再享受免征增值稅的優惠政策。銷售避孕藥品和用具需按照增值稅法規要求開具相應的增值稅專用發票或普通發票。

2026年1月31日，財政部、稅務總局印發《關于增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項的公告》，調整了增值稅起征點。自2026年1月1日至2027年12月31日，小規模納稅人發生應稅交易，起征點標準如下：（一）以一個月為一個計稅期間的，起征點為月銷售額10萬元。以一個季度為一個計稅期間的，起征點為季度銷售額30萬元。?（二）按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額1000元。一日內發生多次應稅交易的，按日適用起征點標準。?小規模納稅人發生應稅交易，按照規定以扣除相關價款后的余額計算銷售額或者允許從含稅銷售額中扣除相關價款后計算應納稅額的，以扣除相關價款后的不含稅余額，適用本條起征點標準。

2026年1月31日，財政部、稅務總局發布《關于增值稅征稅具體范圍有關事項的公告》，明確了適用9%和6%增值稅稅率范圍，以及銷售服務、無形資產、不動產具體范圍，這涉及多檔稅率。《公告》的附件1《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》，將適用9%增值稅稅率貨物范圍劃分為農產品、食用植物油、食用鹽、自來水、天然氣等二十個大類，并詳細正面列舉了每一類詳細貨物。《公告》的附件2《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，將銷售服務分為交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、生產生活服務六大類，每一類又有詳細區分。該《公告》自2026年1月1日起施行。

英國

《Changes to VAT treatment of overseas goods sold to customers from 1 January 2021》，標準稅率20%，適用于大多數商品和服務；降低費率5%，適用于一些商品和服務，如兒童汽車座椅和家庭能源；零稅率適用于零關稅商品和服務(如大部分食品和童裝)；郵票、金融和財產交易可以免增值稅。

澳大利亞

《Good and Service Ta》，澳大利亞的消費及服務稅于2000年7月1日開始征收，所以澳洲生意的年營業額超過$75,000都強制要求注冊GST，而年營業額低于該金額的則是可選擇性注冊。根據稅法（GST 澳大利亞首都領地 1999）規定，所有注冊了GST的實體在出售符合規定的物品或服務時（Taxable Supply）都必須向客人收取10%的消費與服務稅，同時該實體的開支中如果包含GST支出，則可通過定期向澳大利亞稅務局提交生意活動報表（Business Activity Statements）退回GST。每次生意活動報表都會計算收取的GST以及支出的GST，兩個相減的凈值則為需要向稅務局支付或者可以從稅務局退回的GST。

美國

美國稅法一般要求個人在獲得“財產”(Propeny)作為勞務報酬的時候需要按照該財產的公允價值繳納所得稅，除非“財產”的獲得需要滿足一定的條件或可能有抹滅風險。雖然附帶權益無可否認屬于“財產”的范疇，美國稅法通過稅務通告Rev.Proc.93-27，2001-43為管理人取得附帶權益設立了一個特別的安全港規則。在實務中管理人從基金獲得的初始附帶權益在滿足以下條件的時候無需繳納所得稅：(1)附帶權益是直接授予提供服務的個人或企業；(2)納稅人在持有附帶權益期間被視為企業的合伙人并承擔相應稅務責任；(3)附帶權益沒有初始清算價值；(4)附帶權益不可與無風險的收入相關聯(如國債)；(5)附帶權益兩年內不可轉讓；(6)持有附帶權益期間，受贈人需要及時就分配收入納稅(不論附帶權益是否有抹滅或回扣風險)。近年來，美國政客多次提議將附帶權益作為服務費收人處理。并認為對附帶權益的稅收優惠不利于稅收公平。

歐盟

對于總部位于EU的公司，大多數在歐盟內的商品銷售和采購都需要繳納增值稅。在這種情況下，增值稅在最終消費者消費商品的歐盟國家收取。同樣，增值稅是在每個歐盟國家開展服務時收取的。增值稅向歐盟以外的國家出口商品不征稅。在這些情況下，增值稅是在進口國收取和到期的，作為出口商，不需要申報任何增值稅。但是，出口貨物時，需要提供以下文件貨物運輸的證明歐盟以外。這種證明可以通過稅務機關出示發票、運輸單據或進口海關記錄的副本來提供。

優缺點

優點

對經濟活動有較強的適應性：由于增值稅應用了稅款抵扣制，對納稅人征稅時，允許納稅人抵扣購買貨物和勞務時已支增值稅付的增值稅稅款，避免了階梯式征稅可能造成重復征稅的弊端，使同一商品或勞務的稅收負擔具有一致性。這種一致性，首先表現在同一商品或勞務，不論納稅人的生產、經營方式或組織方式有何差異，其最終的稅收負擔是一致的。其次，同一商品和勞務，不論納稅人經營活動的投入物或勞務的構成狀況如何，最終的稅收負擔也是一致的。也就是說，增值稅的征稅結果不會對納稅人的生產、經營活動和消費者的消費選擇產生影響，具有中性特征。也正是這種中性特征，使增值稅對經濟活動有較強的適應性。

有較好的收入彈性：稅收的收入彈性，是指稅收收入的增減與經濟發展狀況的內在聯系。一個稅種的稅收彈性好壞，取決于稅收對經濟的適應程度和它所產生的收入規模與國民收入的聯系程度。增值稅不僅對經濟活動有較強的適應性，而且它所產生的收入規模與同期的國民收入規模有一個相對穩定的比例關系。由于增值稅實行了稅款抵扣制，就一個商品或一項勞務而言，各環節征收的增值稅之和，等于它進入消費領域的價格乘它所適用的增值稅稅率；某一時期的所有社會商品或勞務的最終價格之和，近乎同期全社會的國民收入。這就說明，增值稅的稅率一經確定，就相應地確定了增值稅的收入規模與國民收入的比例。國民收入增加，增值稅的收入規模也自然擴大。反之，國民收入下降，增值稅的稅收規模也隨之下降。增值稅這種良好的收入彈性，在國民收入增長時，能為政府取得更多的財政收入；在國民收入下降時，有利于經濟的恢復和發展。

有利于本國商品和勞務公平地參與國際競爭：由于增值稅的稅率反映的是某一商品或勞務的最終稅收負擔水平，所以，對出口商品和勞務適用零稅率，就可以使出口商品或勞務完全以不含稅的價格進入國際市場，即使進口國按本國的稅收規定對進口商品或勞務征稅，征稅后的稅收負擔也不會高于進口國的同類商品或勞務的稅收負擔；同樣，對進口商品或勞務按本國的同類商品或勞務的稅率征稅后，進口商品或勞務與本國的商品或勞務的稅收負擔是一致的，這就有利于本國的商品和勞務在稅收待遇一致的前提下公平競爭。

有內在的自我控制機制：由于增值稅實行的是稅款抵扣制，一般情況下，納稅人能否取得購買貨物或勞務已付稅款的抵扣權，取決于他能否提供購買貨物或勞務時已付增值稅的有效憑證（通常是指注明增值稅稅額的專用發票）。如果供應商銷售貨物或勞務沒有按規定開具增值稅發票，他就可能有偷稅的動機。但只要這種情況不是發生在商品或勞務供應的最終環節，對政府而言，不會造成稅收損失。因為，在此情況下，對購買者來說，因沒有購買時已付增值稅的憑證，就自然失去了購買貨物或勞務的稅款抵扣權。如果供應商開具發票，而他自己又不繳納增值稅，在這種情況下，可以通過對購買方進貨憑證的交叉審計發現供應商的偷稅行為。實行增值稅后，通過加強對納稅人的扣稅憑證的管理，就可以建立起納稅人之間的利益制約機制，使增值稅具有自我控制機制。

缺點

增值稅是向最終消費者征收的，征收增值稅會影響消費品價格的波動，對于同樣因征收增值稅而價格提高的消費品，對高收入家庭的實際消費水平產生的影響要小于低收入家庭，從而產生了不公平性并抑制了需求的增長，增加了個人的稅收負擔，擠出了消費和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經濟運行。

發展趨勢

隨著經濟數字化的快速發展，全球經濟環境發生了巨大變化。在此背景下，各國加大了增值稅改革力度，世界增值稅制度呈現出新的發展趨勢。主要體現在以下方面：1.開征或計劃開征增值稅的國家會繼續增加；2.數字平臺在加強在線銷售增值稅征管中的作用不斷凸顯；3.部分國家制定應對經濟數字化的增值稅政策或出臺增值稅優惠政策；4.部分國家將增值稅改革聚焦于提高增值稅的稅收中性；5.增值稅欺詐現象將得到有效遏制。2020年十月，經濟合作與發展組織（OECD）發布了《2020年稅制改革報告》，概述了最新的稅改趨勢。報告共涵蓋了40個國家的稅改情況，包括36個OECD國家以及中國、阿根廷、印度尼西亞和南非。報告評估了新冠肺炎危機之前相關國家采取的改革措施，并對一些共同的稅改趨勢作了概括。增值稅標準稅率逐步趨穩，但稅基的擴大和縮小兼而有之。由于許多國家提高增值稅標準稅率的空間已經很小，因此，這些國家開始將更多的精力集中在打擊增值稅欺詐行為和確保跨境在線銷售足額征稅方面，以提高稅收收入，強化增值稅制功能。另一方面，與前幾年改革不同的是，越來越多的國家開始擴大增值稅低稅率的適用范圍。而前幾年，增值稅改革的主要目標是增加收入。消費稅的發展趨勢延續了前幾年的增稅趨勢，特別是對煙草制品和含糖飲料的增稅。

從各國增值稅制度的發展演變看，自20世紀80年代開始，特別是近年來，實行更加簡單規范的增值稅制度得到認同并已成為一種趨勢。主要表現在以下幾個方面：1.認識上的變化：在增值稅發展中，人們對增值稅制度又有了新的認識，重新認識到增值稅應當具有中性、高效、簡單的特性，它不應被設計成一種調節收入再分配、促進財富公平的政策工具；2.制度上的變化：逐步取消高稅率；實行超低稅率和暫行稅率的國家逐步減少。

意義

增值稅解決了各國為之頭痛的重復課稅問題，而且其作為一種間接稅，征收比較隱秘且阻力較小。這些特點使增值稅目前已為世界大多數國家所采納，各國在結合國情的基礎上，制定了不同類型的增值稅制度。從某種意義上說，增值稅的創立推動了世界范圍內的稅制改革。受金融危機和歐債危機的影響，各國增值稅標準稅率自2008年開始呈現緩慢上升走勢，提高增值稅稅率的主要原因是出于財政收入的考慮。各國經濟不景氣，企業和個人的收入水平較低且短期內難以恢復，導致所得稅收人相應減少，而提高增值稅稅率有助于增加增值稅稅收收入，緩解財政緊張的局面。

增值稅的征收可以避免對一個經營額重復征稅；可以防止前一生產經營環節企業的偷漏稅行為；有利于促進生產的專業化和體現公平競爭；有利于財政收入的穩定增長。

爭論

增值稅并非完美的稅種，它也有其固有的弊端。為了滿足中性的要求，增值稅在稅率上力求采用單一或者有限的稅率，這樣便形成了其累退的特性。因為增值稅的負擔會落到最終消費者，相比于富人，窮人實際承擔的稅負占總收入的比重較高。這違背了稅制改革的公平原則。增值稅的稅負易于轉嫁，這容易產生逃避稅的動機甚至欺詐的行為。另外，增值稅的稅務成本(包括征稅成本和管理成本)較高，例如英國，增值稅的稅務成本與稅收收入的比率與比個人所得稅相差無幾，個人所得稅是4.9%而增值稅是4.7%。在瑞典，實施所得稅的稅務成本占稅收收入的2.7%，而增值稅為3.1%。由于增值稅的稅務成本，使得增值稅的收入往往低于預期。增值稅已在全球大部分國家和地區流行開來。因為它有效的解決了很多難題。在許多國家，征收個人所得稅和企業利潤稅歷來不易，增值稅已證明比征收其他類型的稅更成功。由于經濟全球化，在許多司法管轄區關稅水平已經下降，但增值稅基本可以取代關稅收入的損失。增值稅的成本和效率的問題是有爭議的，但不妨礙增值稅成為流行的稅種。

參考資料 >

..2023-07-05

新華社權威快報|增值稅法通過！自2026年1月1日起施行. 新華社新聞-騰訊網.2024-12-25

關于黃金有關稅收政策的公告.中華人民共和國財政部.2025-11-01

財政部、稅務總局發布黃金有關稅收政策的公告.證券時報-今日頭條.2025-11-01

財政部稅務總局最新公告：個人每次掙錢低于1000元不用交增值稅.齊魯壹點-今日頭條.2026-02-01

關于增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項的公告.中華人民共和國財政部.2026-02-01

財政部等部門發文延續增值稅優惠政策.光明網.2026-02-01

移動、聯通、電信:增值稅率升至9%，將影響收入利潤.騰訊網.2026-02-02

稅率調整!A股三大巨頭，突發公告!.證券時報網.2026-02-02

淺談增值稅的起源.知乎專欄.2023-07-19

報告:中國連續10年位居世界第二大進口國.人民網.2023-07-09