折舊費（Depreciation Cost）是指根據企業的固定資產原值，在剔除不計提折舊的固定資產因素后，按照規定的殘值率和折舊方法計算提取的折舊費用。
在企業運營過程中，固定資產如生產設備等會隨著使用而逐漸損耗，為了彌補這部分價值損失，需要將折舊費用定期從總收入中扣除。根據固定資產額和折舊年限，計算出每年應分攤的費用。綜合考慮企業整體利益、國家相關政策、資金時間價值、通貨膨脹等因素選擇適合企業長期發展的計提方法，其包括年限法、工作量法、加速折舊法等。
折舊費對于企業經營發展起到關鍵作用，將資產的成本分攤到多個會計期間，使企業能夠積極應對市場競爭，幫助企業合理計算其實際經營成本。在此過程中，對固定資產折舊政策及時進行優化是重要的環節。
概念
折舊（depreciation）是指將資產的可折舊金額在其使用年限內逐漸分攤的過程。換言之，折舊是一種合理的、系統的方式，將非流動資產的成本分攤到其使用期間內，目的在于費用和收入的配比。在第一次工業革命之前，會計領域幾乎沒有折舊的概念。然而，隨著大型機器和工業的迅速發展，尤其是鐵路的興起和股份公司的出現，人們開始認識到長期資產的重要性，并開始區分“資本”和“收益”。年度折舊費用是利潤表費用項中的一個會計科目。除了土地以外，所有有形資產的賬面價值（購置成本扣除折舊）都會隨著投入使用而逐漸減少。這反映了設備的生產潛力隨時間推移、技術進步或其他原因而減少。如果資產價值的損耗程度無法預測，例如由于不可預測的自然災害等因素造成的資產價值損失，不再通過折舊的方式入賬，而需要通過一次性沖銷的方法來進行賬務處理。
應用方法
方法探討
固定資產計提折舊額對企業的應納稅款有著直接影響，因此選擇適當的固定資產折舊方法是進行納稅籌劃的重要一環。目前會計準則規定的折舊方法中，主要是年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法。
但在傳統的企業管理理念中，固定資產的折舊普遍采用年限平均法，并未根據企業自身經營特點進行合理選擇。在新時期的企業財務處理中，年限平均法已逐漸出現與企業實際不符的情況，越來越多的財務處理人員意識到固定資產折舊方法應與時俱進。因此，以企業實際經營狀況為主，選取更契合自身情況的方式，對固定資產采取更為適宜的折舊方法。
直線法
直線法是一種簡單傳統的計提折舊方法。這種方法若以時間為橫坐標，金額為縱坐標，累計折舊額在圖形上呈現為一條上升的直線，所以稱它為“直線法”。在此理論下固定資產每個月的性能降低程度是相同的，因此每個月減少的價值也是相同的?；谶@個原理，直線法要求按照平均計提的方式來計算折舊額。目前，年限平均法和工作量法是直線法中最常用的方法。
年限平均法
年限平均法主要根據固定資產的使用年限來計算，對其進行平均計提折舊。適用于在各個時期內固定資產的消耗程度相近的情況。
計算公式：
年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)/預計使用年限
月折舊額=年折舊額/12
工作量法
工作量法是根據固定資產的實際工作情況來計算折舊，主要應用于某些價值很大，但又不經常使用或生產變化大，磨損又不均勻的生產專用設備和運輸設備等的折舊計算。在這種方法中，通常以規定的固定資產總工作量作為計提折舊的依據。工作量的單位可以根據實際情況而定，例如總行駛里程數、總工作小時數、總工作臺班等。
計算公式：
單位工作量折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)/ 預計總工作量=固定資產原值 *(1- 預計凈殘值率)/預計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額 X當月實際完成工作量
加速折舊法
加速折舊法是一種相對于直線法而言較為新穎的方法。按照這種方法計提折舊，固定資產的損耗速度相對較快，使得固定資產的成本很快被消耗完。該方法最顯著的特點是在前期固定資產折舊費用計提較多，而后幾期計提較少。雙倍余額遞減法和年數總和法是兩種最常用的加速折舊方法。
雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是指在不考慮預計凈殘值的影響，以雙倍的直線折舊率作為該方法的折舊率，乘以每年年初固定資產原值扣除折舊后的金額(即賬面凈值)來計算各年折舊額的一種方法。將固定資產的最后兩年使用作為年限平均法進行計算使用該方法計算，可以讓企業在前期多提折舊，但是后期少提折舊，以此來加速資產折舊。
計算公式：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預計使用年限)*100%
年數總和法
年數總和法（亦稱年限總數法或年數比例法）隨著固定資產的使用時間增加，其為企業創造的價值相對減少，產品銷量也隨著飽和度的增加而下降。當企業收入相對減少時，使用年數總和法可以實現企業的均衡發展目標，避免前后期變化幅度過大。
計算公式：
年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的逐年數字總和
年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)*年折舊率
月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)*月折舊率
歸集與分配
在成本核算中，固定資產的折舊費用通常按照車間、使用部門進行歸集。企業應根據車間、部門歸集折舊費。折舊費的分配是指將固定資產的折舊計入產品成本和期間費用的過程。由于不同車間、部門使用的固定資產用途不同，即使都用于生產，所生產的產品也會有差異。因此，折舊費用一般不單獨設立成本項目，而是作為制造費用的項目與其他費用一同計入產品成本。
基本生產車間固定資產的折舊費
機器設備的折舊費屬于基本耗費。當折舊費在產品成本中所占比重較大時，可以單獨設置成本項目進行列示。為了簡化成本核算工作，通常將機器設備的折舊費用和房屋建筑物的折舊費用作為間接成本先歸集到"制造費用明細賬"中，然后在月末與其他間接成本一起分配到基本生產成本明細賬中。
輔助生產部門固定資產的折舊費
對于輔助生產部門的固定資產折舊費，與基本生產車間類似，應記入"輔助生產成本"明細賬中的"折舊費"成本項目。
企業行政管理部門和專設銷售機構固定資產的折舊費
企業行政管理部門所使用的固定資產，其折舊費計入“管理費用明細賬”。專設銷售機構所使用的固定資產，其折舊費記入“銷售費用明細賬”。
會計處理
固定資產計提折舊包括固定資產磨損和損耗，包括實物損耗、自然損耗和無形損耗三種形式。
固定資產折舊費是成本和費用的重要組成部分。這部分費用可以通過銷售收入進行補償，作為固定資產再生產的資金來源。因此，正確計算和提取固定資產折舊是確保成本和費用正確計算的重要保證。
1.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
2.固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。
3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。
4.固定資產折舊方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。企業選用不同的固定資產折舊方法,將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此,固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。
中國會計準則與國際會計準則的差異性
中國會計準則與國際會計準則對于固定資產折舊的計提方式在某些領域存在些許差異，例如油氣資產計價以及折舊方面：
1.油氣資產計價范圍不同。中國石油天然氣行業的礦區土地大多無償劃撥，油氣資產不包括礦區取得成本或者價值很小。
2.折舊折耗的含義不同。國際準則油氣資產包括油田、礦區、設備等；中國準則油氣資產只包括井和其他設備、輔助設備和設施。
3.儲量信息反映的內容不同。在儲量分類上，中國一般分為概算儲量、控制儲量和探明儲量等類別，而國際慣例一般分為探明儲量和為探明儲量。
4.油氣資產棄置處理不同。中國企業會計制度規定油氣資產報廢，一般按單井進行經濟評價后進行單井報廢處理；國際準則不進行單井報廢處理，只有整個地質區塊完全枯竭方能做報廢棄置處理。
這主要是由于中國會計制度與國際會計準則規定的油氣資產計價基礎不同，國際中國石油天然氣集團有限公司油氣資產計價包括礦區取得成本與油氣儲量資產價值，而中國礦區開采和油氣儲量沒有評估作價或作價很低，這樣造成油氣資產價值低于國際石油公司，再按照產量法計提折舊折耗就等于將投資回收期延長，不符合收益與費用配比原則。
優缺點
直線法優點
計算方式非常簡單，容易理解。由于直線法下各期的折舊費平均分攤于各個會計期間或者完成的工作量。這種方法確保了固定資產在各期間的折舊成本相同。在各期收入保持一定的情況下，有利于維持利潤的穩定性。
直線法缺點
直線法只考慮固定資產的使用時間或工作量，忽略了使用狀況和無形損耗對固定資產的影響。因此，該方法存在一定的缺陷。例如工作量法中如果固定資產沒有工作量，則不需要計提折舊費用。這顯然是不合理的，即使沒有使用，固定資產仍然會發生折舊。
加速折舊法優點
根據加速折舊法的原理，固定資產在使用前期產生的折舊額較多，而后期較少。這樣可以保持各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡，并有效地幫助企業減少前期應交的所得稅。并且固定資產折舊額前期提得較多，使得固定資產的成本能夠在早期使用中快速收回。
加速折舊法缺點
對于一些剛成立的小企業而言，加速折舊法計算出的折舊費用前期較高，可能承擔不起那么高的成本。此外，如果企業每期工作量不同，加速折舊法也會導致平均工作量承擔的固定資產使用成本不均衡。
作用
成本計算
折舊費用將資產的成本分攤到多個會計期間，使得企業能夠更準確地反映資產的使用情況和價值消耗。作為成本核算的構成之一，折舊費通過將資產成本分散到多個期間，能夠幫助企業避免在單個期間承擔過高的成本壓力。
資產評估
折舊費作為資產評估成本法中十分關鍵的要素，影響著資產評估的結果。折舊費用的計算方法能夠反映資產的使用壽命和價值變化，從而幫助企業進行資產評估。通過對折舊費用的計算和跟蹤，企業可以更準確地了解資產的實際價值和剩余壽命，為資產的管理和決策提供依據。
稅務優惠
在稅務方面，折舊費用通?？梢宰鳛槠髽I的可抵扣費用，降低企業的納稅負擔。通過合理計算和使用折舊費用，企業可以在稅務上獲得一定的優惠，提升經營效益和競爭力。在美國，租賃業可以享受一定的稅務優惠。一方面，租賃公司在購買設備時可以獲得加速折舊的權益，即可以縮短設備折舊的年限。這意味著租賃公司可以提前扣除更多的設備折舊費用，從而減少利潤，進而少繳納利潤所得稅。另一方面，由于多提前扣除的折舊費用被計入成本，租賃公司也可以在稅務方面獲得一定的減免。
折舊的意義
第一，折舊是固定資產服務潛力的降低。固定資產是企業用于生產和經營的大型機器設備等，它們的初始狀態性能良好，能夠為企業帶來最大的經濟利益，其服務潛力最大。然而隨著時間的推移，固定資產會逐漸損耗，也即發生了折舊，從而降低其服務潛力，并減少給企業帶來的收益。因此折舊能夠體現固定資產未來服務潛力的降低程度。
第二，企業在獲取固定資產時需要付出巨大的成本，如果這些成本無法得到補償，那么固定資產就無法帶來真正的收益。為了彌補這些成本，企業可以對固定資產進行折舊計提。折舊額可以補償企業取得固定資產花費的成本，成本得到補償，企業才能有收益。折舊計提還有助于確保企業有足夠的資金。當原有的固定資產到達壽命末期，無法再為企業帶來價值時，這部分折舊額能夠作為企業重新購買固定資產的資金。
影響
假設某公司每年扣減折舊費用之前的利潤為 50000元，所得稅稅率為30%，各種折舊方法對企業的影響如表1所示。
從表4-1我們可以看出，相對于平均年限法而言，年數總和法和雙倍余額遞減法對企業固定資產賬面價值(帳面價值)、折舊費、稅前收益、所得稅和現金流量等方面有著不同的影響。
固定資產賬面余額
平均年限法在每年末的折舊等額遞減，而年數總和法和雙倍余額遞減法的遞減速度逐漸減小。使用平均年限法會使得前期固定資產余額和總資產額大于年數總和法和雙倍余額遞減法，而后期則小于這兩種折舊方法的固定資產余額和總資產額。
折舊費用的比較
平均年限法在每年的折舊費用相等，而年數總和法和雙倍余額遞減法的折舊費用逐年減少。在整個資產使用期內，三種方法的折舊費用總額是相同的。
對稅前收益的影響
平均年限法在每年的收益較為平均，而年數總和法和雙倍余額遞減法在前期收益較低，在后期較高。但三種方法在使用期內的收益總額是相同的。
對所得稅的影響
平均年限法使得每年的所得稅較為平均，而年數總和法和雙倍余額遞減法使企業在前期少交所得稅，在后期才多交所得稅。這種做法推遲了納稅時間，相當于政府給企業提供了一筆無息貸款，特別是在貨幣具有時間價值的情況下。
對現金流量的影響
折舊費用的計提多少本身并不會影響當期的現金流量，因為折舊費用不會直接減少現金流量。但由于不同的折舊方法會導致企業在不同期間應繳納的所得稅不同，而繳納所得稅需要現金支出，因此折舊方法會對企業的現金流量產生間接影響。
對企業經營風險與收益的影響
固定資產既為企業帶來收益，又帶來一定的風險。固定資產投資風險與折舊年限成正比。因此，在選擇固定資產折舊方法時，應以最大化股東價值為基礎，綜合考慮企業整體利益、國家相關政策、資金時間價值、通貨膨脹等因素。
注意事項
選取合適的折舊方法
企業根據固定資產類型，選取與自身經營情況相契合的折舊方式，以減少成本、提高利潤。不同折舊方法對企業的現金流量、市場價值、投資決策和納稅情況都有較大影響。
準確計算資產的使用壽命
固定資產使用壽命計算對于計提折舊與合計成本十分重要，企業在確定固定資產使用壽命的時候，主要應考慮下列因素：
1.資產的預計生產能力或實物產量。
2.資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等。
3.資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等。
4.有關資產使用的法律或者類似的限制。
考慮維修和維護費用
固定資產維修是為了保持資產正常運轉和使用，充分發揮其效能，并對局部損壞進行必要修理。一般來說，維修并不延長固定資產的使用年限或提高其預計服務能力，因此維修支出通常不會計入資本成本，而是計入當期損益。此外，在定期大修期間，固定資產仍然按照折舊進行計提。
固定資產折舊現存問題
忽略了貨幣時間價值
現有的固定資產折舊方法是將未來不同時間段上投資所用的成本集中在某個時間點上計算。這種方法忽視了貨幣時間價值，使得利潤在期末大幅度虛假增加，而固定資產的折舊分攤依然少記。企業在進行關于利益的分配情況下，由于利潤虛增，企業需要交納更多的所得稅。
受到通貨膨脹的影響
近年來，投資市場火爆，相關投資產品的價格飛速上漲，導致固定資產的實際價值與原本價值出現分歧。以往的折舊估算方法已無法滿足對固定資產更新的需求。
管理制度存在漏洞
關乎折舊的范圍劃分并不明確，因此大部分企業對于折舊管理的相關制度也一直未做出相關的調整。導致無法反映出固定資產真實價值、無法確定使用年限、包含范圍太過寬泛等等。
發展趨勢
完善折舊范圍與管理制度
企業在對待不可以折舊的固定資產時，具體備案，建立相對健全的規章制度，以確保規范性和健全性。同時根據當時的經濟水平重新評估資產價值，并確定新的折舊方案。此外，合理完善固定資產的減值準備，可以保證企業的基本效益，加強固定資產的使用效率，提高固定資產質量。
推動創新政策與新型設備
傳統的年限平均法使固定資產的更新周期較長，對企業生產效率造成不利影響。首先，使用直線折舊法可能導致企業效益差，稅基不穩定，從而直接影響國家財政收入，導致國家缺乏投資資金；其次，我國采用的舊機器設備往往能耗高、污染嚴重、生產力低下，與推動節約型、可持續性社會的目標不符，同時也對環境造成負面影響，不利于經濟的持續發展。
相比之下，固定資產加速折舊法在現今社會經濟環境中的優勢越來越明顯。對于加快技術設備更新，防范物價變動風險，減少貨幣時間價值損失，提高企業內部競爭力等方面都更適合企業可持續性發展。企業應當對固定資產在新時代的使用情況有正確認知。新時代中固定資產的無形損耗日益增大，借鑒西方經濟發達地區采用的加速折舊法，對固定資產進行積極改革，有助于提高企業效益。
參考資料 >