主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)各行業(yè)企業(yè)所從事的不同活動(dòng)而有所區(qū)別，如工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指“產(chǎn)品銷售收入”;建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指工程結(jié)算收入“;交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的主管業(yè)務(wù)收入指“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“;批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指商品銷售收入”;房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指“房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入“;其他行業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指“經(jīng)營(yíng)(營(yíng)業(yè))收入“。企業(yè)在填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，一般根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)“利潤(rùn)表”中有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的上年累計(jì)數(shù)填寫。
定義
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。本項(xiàng)指標(biāo)在各行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的名稱叫法不同，但一律按各行業(yè)會(huì)計(jì)制度或報(bào)表定義的口徑進(jìn)行填報(bào)，其中農(nóng)業(yè)企業(yè)是指“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；工業(yè)企業(yè)是指“產(chǎn)品銷售收入”；交通運(yùn)輸企業(yè)指“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；建筑企業(yè)指“工程結(jié)算收入”；批發(fā)及零售貿(mào)易企業(yè)指“商品銷售收入”；房地產(chǎn)企業(yè)指“房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”；其他企業(yè)指“經(jīng)營(yíng)（營(yíng)業(yè)）收入”。本項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)相加匯總的數(shù)據(jù)填報(bào)簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中注冊(cè)的主營(yíng)和兼營(yíng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容．主營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兼營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它主要包括下列內(nèi)容：⑴固定資產(chǎn)盤盈⑵處置固定資產(chǎn)凈收益⑶非貨幣性交易收益⑷出售無(wú)形資產(chǎn)收益⑸罰款凈收入⑹因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的賬款⑺教育費(fèi)附加返還款。
其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售及其他業(yè)務(wù)所取得的收入。它包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組。
賬戶設(shè)置
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無(wú)余額
會(huì)計(jì)處理
建造合同收入：
1.建造合同與建造合同收入
⑴建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。
⑵建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
⒉如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和相關(guān)的合同費(fèi)用。
⒊在完工比例法下，應(yīng)采用下列公式計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用：
⑴當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
⑵當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利潤(rùn)=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
⑶當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
⒋如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比確定合同收入，此時(shí)當(dāng)合同成本能夠收回時(shí)，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入；當(dāng)合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。
分期收款銷售：
1.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期較長(zhǎng)，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。 2.采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。
⒊分期收款銷售會(huì)計(jì)處理實(shí)例：
[例]大華股份公司于20X0年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500 000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款100 000（500 000÷5）元。
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件）：
①發(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品 300 000
貸：庫(kù)存商品 300 000
②每年6月1日：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
③同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：分期收款發(fā)出商品 60 000
銷售退回和銷售折讓：
[例1]大華股份公司售給達(dá)興公司一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。
①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè) 93 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
②發(fā)出銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè) 4 680
③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 88 920
貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè) 88 920
[例2]若上例中達(dá)興公司要求退貨，則
①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華股份公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè) 93 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
②發(fā)出銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè) 93 600
涉及現(xiàn)金折扣的銷售：
[例]大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10 000元增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件如下：
2/10-1/20-n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。公司對(duì)于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。
⑴5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
⑵如5月9日買方付清貨款，則按照售價(jià)10 000元的2%享受200元（10000×2%）的現(xiàn)金折扣，大華股份公司應(yīng)記錄：
借：銀行存款 11 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款 11 700
⑶如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)按照售價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10 000×1O%），大華公司應(yīng)記錄：
借：銀行存款 11 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
貸：應(yīng)收賬款 11 700
⑷如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，大華公司應(yīng)記錄：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)收賬款 11 700
不跨年度的勞務(wù)收入：
不跨年度的勞務(wù)收入，按照完成合同法核算的會(huì)計(jì)處理
[例]某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時(shí)取得3 000元的支票一張，并存入銀行，則該洗衣公司應(yīng)記錄：
借：銀行存款 3 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000
交款提貨銷售：
[例]大華股份公司于9月15日售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42 735元、增值稅額7 265元，共計(jì)50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到南山公司的轉(zhuǎn)賬支票并辦妥進(jìn)賬手續(xù)。分錄如下：
借：銀行存款 50 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 735
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 265
若此例中大華公司收到的是南山公司開出并承兌的商業(yè)匯票，則大華公司應(yīng)記錄：
借：應(yīng)收票據(jù) 50 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 735
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 265
托收承付或委托收款銷售 [例]大華股份公司于9月15日根據(jù)合同售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42 735元、增值稅額7 265元，共計(jì)50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，大華公司以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)2 000元（發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交）。貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結(jié)算憑證回單。分錄如下：
借：應(yīng)收賬款──南山公司 52 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 735
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 265
銀行存款 2 000
當(dāng)公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的南山公司承付貨款及代墊運(yùn)費(fèi)52 000元的收賬通知時(shí)，應(yīng)記錄：
借：銀行存款 52 000
貸：應(yīng)收賬款──南山公司 52 000
預(yù)收貨款銷售 [例]大華股份公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預(yù)付的貨款6 000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件，售價(jià)為10 000元，應(yīng)交增值稅1 700元。
⑴5月8日公司收到丁公司預(yù)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：
借：銀行存款 6 000
貸：預(yù)收賬款──丁公司 6 000
⑵5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)記錄：
借：預(yù)收賬款──丁公司 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
⑶5月25日企業(yè)收到丁公司補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：
借：銀行存款 5 700
貸：預(yù)收賬款──丁公司 5 700
出口商品銷售 [例]大華股份公司銷售給境外A公司一批商品，按FOB計(jì)價(jià)，貨款為US$20 000，商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦理交單手續(xù)，當(dāng)日美元匯率為￥8.80。分錄如下：
借：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000) ￥176 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──外銷（US$20 000） ￥176 000
接銀行通知收到A公司貨款，當(dāng)日美元匯率為￥8.70。分錄如下：
借：銀行存款──美元戶（US$20 000） ￥174 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用──匯兌損益 ￥2 000
貸：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000) ￥176 000
視同買斷 代銷方式銷售（視同買斷）
⒈視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。
⒉如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。
⒊視同買斷的代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例
[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。
⑴A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
①企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款──B企業(yè) 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000
貸：庫(kù)存商品 6 000
②收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11 700元時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè) 11 700
⑵B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
①收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷商品 10 000
貸：代銷商品款 10 000
②實(shí)際銷售時(shí)：
借：銀行存款 14 040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
借：代銷商品款 10 000
貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè) 10 000
③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款──A企業(yè) 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
貸：銀行存款 11 700
代銷方式銷售：
代銷方式銷售（收取手續(xù)費(fèi)方式）
⒈收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。
⒉在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
⒊收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例
[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10 000元，增值稅額1 700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。
⑴A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：委托代銷商品 6 000
貸：庫(kù)存商品 6 000
②A企業(yè)收到代銷清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款──B企業(yè) 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用──代銷手續(xù)費(fèi) 1 000
貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè) 1 000
③收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700（11700-1000）元時(shí)：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè) 10 700
⑵B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
①收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷商品 10 000
貸：代銷商品款 10 000
②實(shí)際銷售時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè) 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè) 1 700
借：代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
③歸還A企業(yè)貸款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款──A企業(yè) 11 700
貸：銀行存款 10 700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：
跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)）
⒈勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例或已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定
⒉在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：
① 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入
② 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
⒊會(huì)計(jì)處理實(shí)例
[例]某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服務(wù)費(fèi)總額為60 000元，客戶分三次平均支付，支付的時(shí)間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估計(jì)工程總成本為48 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生什么變化。各年成本發(fā)生情況如下：
該項(xiàng)勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，勞務(wù)的完成程度按照時(shí)間比例確定。
各期完工程度及按完工百分比確認(rèn)收入與費(fèi)用的計(jì)算可通過(guò)下表進(jìn)行：
該物業(yè)公司的會(huì)計(jì)記錄如下：
交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)：
跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)）
[例]A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即20X2年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。
20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20 000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
⑴20X1年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20 000
貸：預(yù)收賬款 20 000
⑵A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：
借：勞務(wù)成本 30 000
貸：應(yīng)付工資 30 000
⑶20X1年12月31日，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 20 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
⑷20X1年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
征稅籌劃
（一）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的確定
企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷售產(chǎn)品（商品）所取得的收入，包括商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；商業(yè)等企業(yè)的代購(gòu)代銷收入；工業(yè)企業(yè)的銷售產(chǎn)成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地轉(zhuǎn)讓收入，商品房及配套設(shè)施銷售收入等。
企業(yè)銷售收入的確定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。⑴采取交款提貨銷售方式，無(wú)論產(chǎn)品（商品）是否發(fā)出，只要貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交于購(gòu)貨方，即作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑵采取預(yù)收貨款銷售方式，在收到購(gòu)貨單位的預(yù)收貨款。產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出時(shí)，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑶采取賒銷和分期收款銷售方式，以本期實(shí)際收到的價(jià)款或以合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑷采取托收承付或委托銀行收款銷售方式，在發(fā)出產(chǎn)品（商品）并辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑸采取委托代銷方式，收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
加⑸ 采取委托代銷方式 分兩種情況，一種是買斷代銷，應(yīng)當(dāng)有和代銷商簽訂相關(guān)憑證后計(jì)入該企業(yè)的收入；另一種按代銷商的業(yè)績(jī)會(huì)費(fèi)的，才是收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑹采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售方式，以收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑺采取自營(yíng)出口銷售方式，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以取得出口裝船提單；空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理出口賬單后，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑻采取委托外貿(mào)代理出口銷售方式，以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行賬單憑證時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑼采取為其他單位加工、制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶和提供勞務(wù)的銷售方式，持續(xù)時(shí)間在1年以上的，按完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成工程量，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
⑽企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。
①采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。②企業(yè)將該企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于該企業(yè)的基本建設(shè)、改擴(kuò)建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售。③企業(yè)將該企業(yè)的產(chǎn)品（商品）作為投資，提供給其他單位或經(jīng)營(yíng)者的，在產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視同銷售。④企業(yè)將該企業(yè)的產(chǎn)品（商品）分配給股東或投資者，在產(chǎn)品（商品）分配移送時(shí)視同銷售。⑤企業(yè)將該企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，于產(chǎn)品（商品）信用分配時(shí)視同銷售。⑥企業(yè)將該企業(yè)的產(chǎn)品（商品）無(wú)償贈(zèng)送他人的，于產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視為銷售。⑦企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。⑧企業(yè)對(duì)外來(lái)進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。⑨企業(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同產(chǎn)品（商品）已銷售。
對(duì)視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入：
按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。
按納稅人最后時(shí)期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。
按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）
上式中的成本是指：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)商品的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率可參照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
其他合理方法
（一）征稅籌劃內(nèi)容和方法
1．未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入的征稅籌劃
企業(yè)未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收，主要指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的原則，對(duì)應(yīng)計(jì)的銷售收入采取拖后或記入往來(lái)賬戶不及時(shí)轉(zhuǎn)銷售收入。我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：⑴審查企業(yè)的銷售是否合理，通過(guò)確認(rèn)企業(yè)的銷售方式進(jìn)行稽查。對(duì)一般銷售業(yè)務(wù)，如交款提貨、委托收款、托收承付等結(jié)算方式，其銷售成立的標(biāo)志有兩個(gè)，一是商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出；二是貨款已經(jīng)收到，或者已取得收取價(jià)款的憑證。對(duì)其他銷售方式，按財(cái)務(wù)慣例規(guī)定，分別確定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。⑵審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等原始憑證，結(jié)合“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等貸方明細(xì)賬和企業(yè)“產(chǎn)品（商品）出庫(kù)單”，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否已經(jīng)開出，商品產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)生。
⑶審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證與產(chǎn)品銷售合同相對(duì)照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或取得索取貨款的憑證，有無(wú)將應(yīng)記銷售收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。
⑷審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時(shí)間相核對(duì)，看其是否相符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時(shí)間。
銷貨退回、折讓及折扣的征稅籌劃。
企業(yè)發(fā)生銷貨退回，不論本年度的還是以前年度的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入。企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明減折扣額。企業(yè)發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣，實(shí)際工作中會(huì)發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售額中扣減的問(wèn)題。
參考資料 >