現(xiàn)金流量表（英文名：Statement of Cash Flows），在1987年被正式提出，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金流量表所表達(dá)的是在固定期間（通常是每月或每季內(nèi)），一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）和現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)情形。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，其是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一。
現(xiàn)金流量表具有彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足，幫助評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、支付能力盈利質(zhì)量，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量等優(yōu)點(diǎn)。但是，現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)也存在著受單個(gè)事件影響較大，無(wú)法準(zhǔn)確揭示企業(yè)盈虧、不能反映企業(yè)還債能力的真實(shí)情況等缺點(diǎn)。現(xiàn)金流量表可以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的狀況。通過(guò)現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)者可以了解企業(yè)現(xiàn)金收支情況和現(xiàn)金壓力、利潤(rùn)盈虧以及各種業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響等。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)此表評(píng)價(jià)企業(yè)支付股利的能力、投資發(fā)展?jié)摿Φ取?duì)于債務(wù)人，可以通過(guò)此表評(píng)估企業(yè)清償債務(wù)的能力，保證財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量表可以幫助監(jiān)控企業(yè)的資金鏈，方便監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)。
定義
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（一般是月/季度）內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量的報(bào)表。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的比較分析，可以對(duì)收益的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。
通過(guò)現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。其編制基礎(chǔ)包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物等。
現(xiàn)金流量表按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的性質(zhì)，可將現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。通過(guò)現(xiàn)金流量表中反映的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過(guò)投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。通過(guò)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。
歷史
早期雛形
現(xiàn)金流量表最早可以追溯到19世紀(jì)60年代的西方國(guó)家，是由資金流量表逐步演變而來(lái)。1862年，英國(guó)的一些公司已經(jīng)開(kāi)始編報(bào)資金流量表。次年，美國(guó)北方鋼鐵公司編制的“財(cái)務(wù)交易匯總表”就是現(xiàn)金流量表的雛形。截至1903年，美國(guó)已有匯總現(xiàn)金變動(dòng)計(jì)算書(shū)、匯總流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算書(shū)等4種資金報(bào)表形式。早期資金報(bào)表反映的僅僅是資金流量的變動(dòng)情況，并不反映流動(dòng)資金的變動(dòng)原因。
不斷發(fā)展
1910年至1920年期間，在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斐內(nèi)（H.A. Finney）的倡導(dǎo)下，企業(yè)主要以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制資金報(bào)表。1929年經(jīng)濟(jì)大蕭條后，報(bào)表使用者們意識(shí)到，需要現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)的流動(dòng)資金報(bào)表報(bào)告的流動(dòng)資金變動(dòng)原因和結(jié)果的信息，有利于他們判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和流動(dòng)資金的支付能力，并據(jù)以作出各種決策。
20世紀(jì)50年代至60年代，編報(bào)流動(dòng)資金報(bào)表的企業(yè)逐漸多起來(lái)。1963年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board， APB）發(fā)布了第3號(hào)意見(jiàn)書(shū)《資金來(lái)源與用途表》。該意見(jiàn)書(shū)建議企業(yè)以該表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充信息。
自20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，為滿足報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)金流量信息的要求，編制資金來(lái)源與用途表的公司逐年增加。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)又在1971年發(fā)布了第19號(hào)意見(jiàn)書(shū)《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)告》取代原第3號(hào)意見(jiàn)書(shū)。19號(hào)意見(jiàn)書(shū)將資金來(lái)源與用途表改為財(cái)務(wù)狀變動(dòng)表。編表基礎(chǔ)可在現(xiàn)金基礎(chǔ)和營(yíng)運(yùn)資金基礎(chǔ)的兩法中加以選擇。同時(shí)，規(guī)定企業(yè)必須編制財(cái)務(wù)狀變動(dòng)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中正式組成的內(nèi)容。從此，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表一直是西方各國(guó)所有企業(yè)必須編制的三張會(huì)計(jì)報(bào)表之一。
最終成型
20世紀(jì)80年代初，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)轉(zhuǎn)向于投資者、債權(quán)人制定合理的決策、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間及不確定性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）在1984年發(fā)布了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中各種要素的確認(rèn)與計(jì)量》，認(rèn)為一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，肯定了其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的地位。同時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)為迎合廣大投資者、債權(quán)人對(duì)現(xiàn)金流量信息的需求，也鼓勵(lì)企業(yè)提供現(xiàn)金基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
由于編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的企業(yè)數(shù)量巨增，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)加快了對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的改革步伐。1987年1月發(fā)布了95號(hào)公告《現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)在1988年7月以后以現(xiàn)金流量表來(lái)取代原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，并對(duì)現(xiàn)金流量表的編制方法作出了具體的規(guī)定。此后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年發(fā)布了第7號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，取代了1977年公布的第77號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》，并于1994年1月1日起生效。1991年9月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也發(fā)布了第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求英國(guó)國(guó)內(nèi)所有符合條件的企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表一起對(duì)外報(bào)送。澳大利亞、加拿大、日本、馬來(lái)西亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也都要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。
中國(guó)的現(xiàn)金流量表歷史
在中國(guó)，1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表也變得不適應(yīng)報(bào)表使用者的需要，而現(xiàn)金流量表的信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中起著越來(lái)越重要的作用，有的企業(yè)自發(fā)地編制了現(xiàn)金流量表。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在有關(guān)上市公司的年報(bào)要求中規(guī)定，企業(yè)可以編制現(xiàn)金流量表。財(cái)政部為滿足形勢(shì)需要，規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制方法和應(yīng)提供的信息，于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求從1999年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)金流量表已成為中國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)對(duì)外報(bào)送的重要報(bào)表的主表之一。財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)原現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，之后又于2006年3月9日對(duì)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了更新，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。
結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可分為三部分：表首、基本部分、附注。
表首
該部分應(yīng)標(biāo)明企業(yè)的名稱、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。
基本部分
該部分將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并且在一般情況下，應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映，即分別反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。
附注
該部分包括：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。
現(xiàn)金流量表基本內(nèi)容
從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，每類活動(dòng)又分為若干個(gè)具體項(xiàng)目，從不同角度反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，全面反映了資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金項(xiàng)目從期初到期末的具體變化過(guò)程，并在補(bǔ)充資料里列報(bào)了如何將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分主要是現(xiàn)金流量表中的凈流量項(xiàng)目，投資活動(dòng)部分則是現(xiàn)金流量表中的流入項(xiàng)目，籌資活動(dòng)部分則是現(xiàn)金流量表中的流出項(xiàng)目。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過(guò)運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。
投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得或收回權(quán)益性投資、購(gòu)買(mǎi)或收回債券投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。通過(guò)現(xiàn)金流量表中反映的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過(guò)投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借人資金、支付股利、償還債務(wù)等。通過(guò)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。
現(xiàn)金流量表格式
現(xiàn)金流量表格式分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的現(xiàn)金流量表格式。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。
一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式示例
編制單位： 年 月 單位：元
表格來(lái)源：
現(xiàn)金流量表附注
現(xiàn)金流量表附注的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，主要揭示以間接法計(jì)算的反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法即通過(guò)將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過(guò)去或者未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收人或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈收益的影響加以調(diào)整，來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表附注的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表附注包括三部分：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。
現(xiàn)金流量表附注示例
（一）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列格式披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息
（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露格式如下
現(xiàn)金流量表的編制
編制原則
在現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程中要遵守以下原則。
編制基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，編制基礎(chǔ)為：
現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額
劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。
是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月到期的債券投資等。 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
編制方法
1.?直接法和間接法
編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。
（1）直接法
直接法是指按照現(xiàn)金收入及現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等，就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接進(jìn)行反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（2）間接法
間接法是指以利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金流量的影響，以此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。因?yàn)閮衾麧?rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的，而且包括了與投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，那么，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
2.?工作底稿法、“T”型賬戶法和分析填列法
在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的大小和復(fù)雜程度，選擇用工作底稿法、“T”型賬戶法，或者直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
（1）工作底稿法
工作底稿法，是指以工作底稿為編制手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為編制基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。
編制現(xiàn)金流量表工作底稿法步驟如下。
第1步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿；第2步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄；
第3步，將調(diào)整分錄過(guò)入到工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目；
第4步，核對(duì)調(diào)整分錄；
第5步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。
（2） “T”型賬戶法
采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，再將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)后，過(guò)入正式的現(xiàn)金流量表，從而編制出現(xiàn)金流量表。
（3）分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流出、流入及凈流量各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
主表項(xiàng)目的編制
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目計(jì)算
1.?“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，本期提供勞務(wù)、銷售商品收到的現(xiàn)金，前期提供勞務(wù)和前期銷售而在本期收到的現(xiàn)金，本期的預(yù)收賬款，以及企業(yè)銷售相關(guān)材料以及代購(gòu)代銷業(yè)收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
2.?“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。包括收到返還的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、教育稅附加、所得稅等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。
3.?“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其他的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、經(jīng)營(yíng)租賃租金、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金等。其他現(xiàn)金流入如果價(jià)值較大，應(yīng)該單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“營(yíng)業(yè)外收入"等科目的記錄分析填列。
4.?“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、材料以及接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購(gòu)入的商品、材料和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），本期支付的前期購(gòu)入的商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)，本期預(yù)付的款項(xiàng)以及代購(gòu)代銷的業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。
5.?“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，為職工支付的其他費(fèi)用，以及企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
6.?“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、教育稅附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
7.?“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目以外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、差旅費(fèi)、支付的罰款、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目計(jì)算
1.?“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售或到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的債務(wù)工具、權(quán)益工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性證券”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”等科目的記錄分析填列。
2.?“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益、投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“銀行存款”“現(xiàn)金""投資收益”等科目的記錄分析填列。
3.?“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)廢、出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金（其中包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償款），扣除為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。
4.?“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司以及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
5.?“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，所收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如企業(yè)收回的購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)所支付的已經(jīng)宣告但是尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或者已經(jīng)到期但是尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如果價(jià)值較大的，應(yīng)該單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
6.?“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)本期建造、購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、取得的無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括用現(xiàn)金支付的應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)和在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬。
7.?“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的債務(wù)工具、權(quán)益工具以及合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。本項(xiàng)目可以根據(jù)“持有至到期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資"“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
8.?“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司以及其他營(yíng)業(yè)單位，購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中用現(xiàn)金支付的部分，減去子公司以及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。
9.?“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目計(jì)算
1.?“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。以發(fā)行債券、股票等方式籌集資金，而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“實(shí)收資本（或股本）”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
2.?“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)籌借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。可以根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“短期借款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
3.?“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。如其他現(xiàn)金流入價(jià)值較大的，應(yīng)該單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
4.?“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金時(shí)所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)償還金融企業(yè)的借款本金以及償還債券本金等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款''“長(zhǎng)期借款”“庫(kù)存現(xiàn)金"以及“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
5.?“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)支付給其他投資單位的利潤(rùn)、實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或用現(xiàn)金支付的債券利息、借款利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“長(zhǎng)期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。
6.?“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行債券、股票等方式籌集的資金，由企業(yè)直接支付的咨詢和審計(jì)等費(fèi)用、融資租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息的資本化部分，以及以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
現(xiàn)金流量表合并
當(dāng)企業(yè)存在子公司時(shí)，為了反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，需要合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并現(xiàn)金流量表需要以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍，具體如下。
應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的被投資單位
母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等。
母公司控制的特殊目的主體
母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：
1. 母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
2. 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。
3. 母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。
4. 母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。
不能控制的被投資單位
不能控制的被投資單位，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。
現(xiàn)金流量表分析
現(xiàn)金流量表的分析方法一般來(lái)說(shuō)有三種：即現(xiàn)金流量表比率分析、現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析和現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析。
現(xiàn)金流量表比率分析
現(xiàn)金流量表的比率分析主要包括企業(yè)的償債能力分析、支付能力分析、盈利質(zhì)量分析。此外，還可以從財(cái)務(wù)彈性、再投資能力、營(yíng)運(yùn)效率等方面對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。比率分析是通過(guò)一些財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)管理工作中所存在的問(wèn)題。
償債能力分析
企業(yè)經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)彌補(bǔ)自有資金的不足，但最終用于償債的最直接的資產(chǎn)是現(xiàn)金，因此用現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好的反映企業(yè)的償債能力。該分析方法中的主要比率有現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比、現(xiàn)金到期債務(wù)比。
（1）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比（現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債總額）。若此指標(biāo)偏低，反映企業(yè)依靠現(xiàn)金償還債務(wù)的壓力較大；偏高，則說(shuō)明企業(yè)能輕松地依靠現(xiàn)金償債。
（2）現(xiàn)金債務(wù)總額比（現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額）。該指標(biāo)反映當(dāng)年現(xiàn)金凈流量負(fù)荷總債務(wù)的能力可衡量當(dāng)年現(xiàn)金凈流量對(duì)全部債務(wù)償還的滿足程度。分析時(shí)應(yīng)與債務(wù)平均償還期相結(jié)合，若平均償還期越短，則比率越高越好，反之則要求此比率越低。企業(yè)債權(quán)人可憑此指標(biāo)衡量債務(wù)償還的安全程度。
（3）現(xiàn)金到期債務(wù)比（現(xiàn)金凈流量/本期到期債務(wù)）。本期到期債務(wù)是指即將到期的長(zhǎng)期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。對(duì)這個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考察，可根據(jù)其大小直接判斷公司的即期償債能力。
支付能力分析
支付能力的分析，主要是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入特別是其中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入，同其各種開(kāi)支來(lái)進(jìn)行分析和比較的。將企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入同本期償還的債務(wù)、發(fā)生支出進(jìn)行對(duì)比后，其余額即為可用于投資及分配的現(xiàn)金。在不考慮籌資活動(dòng)的情況下，它們的關(guān)系是：可用于投資、分配股利（利潤(rùn)）的現(xiàn)金=本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入+投資活動(dòng)取得的現(xiàn)金收入-償還債務(wù)的現(xiàn)金支出-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)開(kāi)支。
盈利質(zhì)量分析
盈利質(zhì)量分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平。創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。主要包含的指標(biāo)有盈利現(xiàn)金比率、再投資比率等。
（1）盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)）。一般來(lái)講，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量越強(qiáng)。若該比率<1，說(shuō)明企業(yè)本期凈利潤(rùn)中存在未實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入即使盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)亦可導(dǎo)致虧損。分析時(shí)可參考應(yīng)收賬款若本期增幅較大，需及時(shí)改進(jìn)相關(guān)政策，確保應(yīng)收款按時(shí)回收，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（2）再投資比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/資本性支出）。反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量是否足以支付資本性支出（固定資產(chǎn)的投資）所需現(xiàn)金，一般來(lái)講，該比率越高，說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量或利潤(rùn)的能力就越強(qiáng)。若<1，說(shuō)明企業(yè)資本性支出包含融資以彌補(bǔ)支出的不足。
現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析
趨勢(shì)分析法，是一種動(dòng)態(tài)的分析方法。它是用數(shù)學(xué)模型來(lái)表明客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的長(zhǎng)期趨勢(shì)與情況，并對(duì)現(xiàn)象未來(lái)的數(shù)量特征進(jìn)行預(yù)測(cè)。它在現(xiàn)金流量表分析上預(yù)測(cè)中的重要性主要表現(xiàn)為：消除或降低一些非本質(zhì)的不確定因素的影響、分析公司的成長(zhǎng)能力、預(yù)測(cè)公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及前景。財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表、比較百分比報(bào)表、比較財(cái)務(wù)比率等。現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析可幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，從而為決策提供依據(jù)。
指標(biāo)趨勢(shì)分析
現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)分析的關(guān)鍵在于通過(guò)指標(biāo)的縱向多期比較，揭示指標(biāo)在不同期間的變化趨勢(shì)。可用作動(dòng)態(tài)比較的指標(biāo)很多，除前述的各項(xiàng)現(xiàn)金流量比率外，現(xiàn)金流量表的任何一個(gè)項(xiàng)目均可通過(guò)動(dòng)態(tài)比較來(lái)從特定方面說(shuō)明公司現(xiàn)金流量的變化情況。
綜合性趨勢(shì)分析
考察公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三個(gè)基本構(gòu)成部分的動(dòng)態(tài)變化，可對(duì)公司現(xiàn)金流量的未來(lái)變化趨勢(shì)做出綜合性的推斷。
現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析
現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析，可以使報(bào)表使用者進(jìn)一步了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成過(guò)程、變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因。現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是對(duì)同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中的不同項(xiàng)目間進(jìn)行比較與分析，以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流入量中的相對(duì)意義。
組合方式分析
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加凈額反映的是當(dāng)期現(xiàn)金流量總凈額，由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~和籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~組成，不同的組合方式，揭示了不同的財(cái)務(wù)狀況。
縱向比較分析
現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析，還應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)目現(xiàn)金流量占現(xiàn)金總流量的百分比，據(jù)以對(duì)現(xiàn)金流量構(gòu)成的合理性做出初步判斷。對(duì)于持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量的三個(gè)基本組成內(nèi)容中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)占主體地位。但具體分析時(shí)應(yīng)聯(lián)系公司的發(fā)展時(shí)期分析。公司發(fā)展的不同時(shí)期的現(xiàn)金凈流量變化情況如圖1~3所示。圖中，y表示現(xiàn)金凈流量，x表示公司發(fā)展時(shí)期，a、b、c、d、e分別表示籌建期、試營(yíng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、穩(wěn)定期和衰退期。
橫向比較分析
為評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)其現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的合理性，可以選定同行業(yè)與目標(biāo)公司相似規(guī)模的行業(yè)主流企業(yè)。對(duì)同年度目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金流量構(gòu)成情況以及包含目標(biāo)企業(yè)在內(nèi)的多家公司的平均構(gòu)成情況進(jìn)行比較分析，從而可以對(duì)目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金流量情況做出評(píng)價(jià)。
優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)
彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足
現(xiàn)金流量表分別歸集了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量。這樣，企業(yè)從哪里取得現(xiàn)金，又如何運(yùn)用這些現(xiàn)金，都可以通過(guò)現(xiàn)金流量表反映出來(lái)。這些信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所不能反映的。此外，現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，從而解釋財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。資產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的年初和期末數(shù)編制的；利潤(rùn)表是利用收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額編制的。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生額沒(méi)有得到充分的利用。現(xiàn)金流量表中填報(bào)的內(nèi)容利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報(bào)，這樣將現(xiàn)金變動(dòng)原因的信息得到充分地展示。
有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力
現(xiàn)金流量表能具體展現(xiàn)企業(yè)的支付能力。企業(yè)的債務(wù)償還以及其他項(xiàng)目的支付，最后都必須支付現(xiàn)金。在一定程度上，變現(xiàn)期最短的速動(dòng)性質(zhì)資產(chǎn)乃至流動(dòng)資產(chǎn)，都可以作為企業(yè)支付能力的保障基礎(chǔ)。而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并受會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的影響，企業(yè)一定期間內(nèi)的資產(chǎn)總額以及獲得利潤(rùn)的多少并不代表企業(yè)擁有的償債或支付能力。
在某些情況下，雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可觀，但財(cái)務(wù)困難，不能償還到期債務(wù)；還有些企業(yè)雖然利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)成果并不可觀，但卻有足夠的償付能力，產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中會(huì)計(jì)核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等所含的估計(jì)因素也是其主要原因之一。現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，消除了由于會(huì)計(jì)核算采用的估計(jì)等所產(chǎn)生的獲利能力和支付能力，從而能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。
幫助分析企業(yè)的盈利質(zhì)量
現(xiàn)金流量表解釋了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)表所反映的凈利潤(rùn)總額與實(shí)際流入企業(yè)的現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因，從而有利于分析企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過(guò)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合分析企業(yè)的近期業(yè)績(jī)，因?yàn)槔麧?rùn)表所反映的凈利潤(rùn)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、遵循歷史成本原則以及配比原則計(jì)算出來(lái)的。企業(yè)利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)，只是從賬面上反映了企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并沒(méi)有以取得相應(yīng)數(shù)量的現(xiàn)金作為對(duì)應(yīng)內(nèi)容，那么這些利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就只是賬面上的信息，并未有實(shí)際意義。通過(guò)現(xiàn)金流量表則可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)相比，以此了解企業(yè)的利潤(rùn)有多少現(xiàn)金流量來(lái)支持，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利質(zhì)量。
當(dāng)企業(yè)較高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)帶來(lái)了較大的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，說(shuō)明盈利有實(shí)際現(xiàn)金流入的支持，企業(yè)盈利數(shù)據(jù)值得信賴；當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量很低或?yàn)?a href="/hebeideji/5492427681124396004.html">負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的盈利質(zhì)量存在間題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因，排除報(bào)表虛假可能；當(dāng)企業(yè)的凈利潤(rùn)較低或虧損，現(xiàn)金凈流量也是很低或?yàn)樨?fù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的盈利較差并已經(jīng)帶來(lái)了資金的減少；當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)很低或?yàn)樨?fù)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量很高時(shí)，一方面要注意報(bào)表的真實(shí)性，看是否存在實(shí)際盈利而企業(yè)抽逃資金的情況，或者看企業(yè)是否存在通過(guò)資產(chǎn)變現(xiàn)、對(duì)外投資來(lái)掏空企業(yè)的情況；另一方面看是不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確實(shí)發(fā)生了較大的變化，資金占用大幅度減少，企業(yè)收回了有關(guān)資金的占用。
有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量狀況。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以分析企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流入流出比例，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量狀況。如了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金的比例，可以判斷企業(yè)依靠外部資金來(lái)發(fā)展的程度。如果企業(yè)現(xiàn)在依靠外部資金發(fā)展比例較大，那么企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出將增加。
現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金的能力。現(xiàn)金流量表除了反映企業(yè)與現(xiàn)金有關(guān)的投資和籌資活動(dòng)外，還通過(guò)附注方式提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)方面的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面地了解和分析企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)。
缺點(diǎn)
由于世界主要國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行的，導(dǎo)致許多企業(yè)不編制現(xiàn)金流量表或者通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)人為調(diào)整形成現(xiàn)金流量表，這就使得現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的價(jià)值大打折扣，這也是一些國(guó)家不強(qiáng)制要求企業(yè)披露現(xiàn)金流量表的主要原因。即使企業(yè)以收付實(shí)現(xiàn)制編制的真實(shí)的現(xiàn)金流量表，其自身也確實(shí)存在許多難以克服的局限性。包括無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧、在判斷還債能力時(shí)有失全面、受單個(gè)事件的影響較大等。
無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧
現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入和流出情況的記錄，但并不是企業(yè)收入、成本費(fèi)用支出情況的記錄，也不是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益情況的記錄，單純依靠現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，一方面不能核算清楚企業(yè)的收入和支出；另一方面也不能準(zhǔn)確厘定清楚企業(yè)欠他人和他人欠企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因此也無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益。
盡管通過(guò)現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出，可以知道企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金凈增加還是凈減少，企業(yè)現(xiàn)金的多少、資金狀況是否緊張等，但很難知道企業(yè)的盈虧情況、凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)。單純依靠計(jì)算現(xiàn)金流水賬來(lái)計(jì)算清楚企業(yè)盈虧和借貸情況的做法，在企業(yè)業(yè)務(wù)量擴(kuò)張很大的時(shí)候很難實(shí)現(xiàn)，在長(zhǎng)期記錄清楚在大業(yè)務(wù)量情況下的現(xiàn)金流水同時(shí)很難計(jì)算清楚各個(gè)業(yè)務(wù)的盈虧。
在判斷還債能力時(shí)有失全面
一些銀行完全用現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)來(lái)判斷企業(yè)的還債能力，但這種做法具有問(wèn)題的，現(xiàn)金流是僅僅是從現(xiàn)金角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析，它并不能完全反映企業(yè)的償債能力——一個(gè)企業(yè)的償債能力，除了受現(xiàn)金影響之外，還受目前不以現(xiàn)金形式存在的其他資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量的影響，企業(yè)盈利情況的影響以及企業(yè)的融資能力、企業(yè)在銀行的信譽(yù)等的影響。
有一些企業(yè)還存在著大量的表外業(yè)務(wù)，比如對(duì)其他企業(yè)的擔(dān)保等，也會(huì)對(duì)企業(yè)的還債能力有較大影響。而這些財(cái)務(wù)報(bào)表中不反映的因素，也是現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)難以反映的。因此，從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)還債能力，應(yīng)當(dāng)僅僅是對(duì)從利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表角度分析償債能力的一個(gè)補(bǔ)充，單獨(dú)通過(guò)其現(xiàn)金流量情況并不能全面地企業(yè)是否具有償債能力。包括對(duì)非現(xiàn)金交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示，也會(huì)影響最后的判斷結(jié)果。
受單個(gè)事件的影響較大
現(xiàn)金流量表容易受到事件的影響。由于企業(yè)增加庫(kù)存、增加應(yīng)收賬款、減少應(yīng)付賬款等均會(huì)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的變化，這些資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化的金額有時(shí)候會(huì)大于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的金額，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量和企業(yè)利潤(rùn)表中的盈利之間，存在較大的差異。特別是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在明顯的季節(jié)性或周期性的時(shí)候，不同時(shí)點(diǎn)計(jì)算的現(xiàn)金流量差距會(huì)較大。。現(xiàn)金流量表也會(huì)因?yàn)槠渚幹茣r(shí)間較長(zhǎng)，使分析結(jié)果缺失時(shí)效性。
另外，企業(yè)投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)或營(yíng)業(yè)外活動(dòng)的變化，也對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來(lái)較大的影響，并會(huì)影響現(xiàn)金流量指標(biāo)的應(yīng)用。從這個(gè)角度來(lái)看，用現(xiàn)金流量進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，并不比用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所進(jìn)行的評(píng)價(jià)準(zhǔn)確多少。只是從現(xiàn)金流量角度所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，確實(shí)反映了企業(yè)當(dāng)期支付能力的變化和現(xiàn)金余缺的變化，反映了企業(yè)的資金狀況。應(yīng)該說(shuō)針對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)、某個(gè)比較短期的未來(lái)，通過(guò)現(xiàn)金流量情況可以比較清楚地判斷企業(yè)的資金變動(dòng)狀況。
作用
經(jīng)營(yíng)者
對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以精確掌握當(dāng)前現(xiàn)金流量狀況，合理安排資金，編制下一階段的現(xiàn)金收支計(jì)劃，提高理財(cái)?shù)撵`活性和應(yīng)變能力，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金流量表可以用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，雖然現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)決策、籌投資決策的現(xiàn)金流量情況，提供的是有關(guān)現(xiàn)金流量的歷史信息，但是，報(bào)表使用者可以通過(guò)分析企業(yè)以往幾期的現(xiàn)金流量表，結(jié)合歷史現(xiàn)金流量信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，為信息的外部使用者提供可供參考的數(shù)據(jù)，以便做出相應(yīng)決策。
投資者
對(duì)投資者來(lái)講，投資者最關(guān)心的是企業(yè)如何籌集資金、使用資金、支付股利，因?yàn)橥顿Y者投入現(xiàn)金的目的是為了獲得更多的現(xiàn)金。因此，企業(yè)的投資者可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析來(lái)對(duì)企業(yè)的支付能力和獲利能力進(jìn)行客觀分析。同時(shí)要對(duì)企業(yè)收益質(zhì)量進(jìn)行有效地客觀評(píng)價(jià)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收益能力大小是通過(guò)企業(yè)營(yíng)銷收取現(xiàn)金、降低成本及回避風(fēng)險(xiǎn)的能力等方面來(lái)表現(xiàn)的。
具體而言，可通過(guò)計(jì)算每股現(xiàn)金凈流量和每股現(xiàn)金股利來(lái)完成，一方面可以用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每股現(xiàn)金凈流量與每股現(xiàn)金股利之比來(lái)反映企業(yè)支付現(xiàn)金股利的保障能力，另一方面也可以用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利之比來(lái)反映企業(yè)年度內(nèi)支付現(xiàn)金股利的能力。比例大，就證明企業(yè)債務(wù)現(xiàn)實(shí)支付股利能力強(qiáng)，反之，就會(huì)形成償債風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以用企業(yè)年內(nèi)凈現(xiàn)金這一指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的償債能力大小。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和投資活動(dòng)取得的現(xiàn)金收入足以支付本期的債務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出時(shí)，可以有一部分余額用于投資和分派股利：反之則無(wú)法用于投資活動(dòng)和分派股利，如果這種狀況持續(xù)下去，得不到扭轉(zhuǎn)，則說(shuō)明企業(yè)面臨支付風(fēng)險(xiǎn)。
此外，投資者也可通過(guò)現(xiàn)金流量表進(jìn)行發(fā)展?jié)摿υ\斷。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，就必須追加大量的長(zhǎng)期資產(chǎn)，反映在現(xiàn)金流量表中即投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量要大幅度提高。無(wú)論是對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量，還是對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量，它們的大幅度提高，往往意味著一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)和發(fā)展機(jī)遇的到來(lái)，除此之外，也可以將投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量聯(lián)系起來(lái)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析和考察。
債權(quán)人
對(duì)債權(quán)人來(lái)講，最關(guān)心的是到期是否能夠收回本金和利息，也就是該企業(yè)的償債能力。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以說(shuō)明企業(yè)的償債能力，有助于更加客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，現(xiàn)金流入占現(xiàn)金流出的比值越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就較好，企業(yè)償債能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)所擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越低，這說(shuō)明現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)就越合理。另外，還可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流入和流出的差量進(jìn)行分析，獲得更多的信息。當(dāng)該指標(biāo)為正指標(biāo)，差量越大，單位現(xiàn)金流出換回的現(xiàn)金流入就會(huì)越大，現(xiàn)金流出的效率也就會(huì)越高；反之，則說(shuō)明現(xiàn)金流出的效率越低。
用企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)的企業(yè)償債能力，在企業(yè)報(bào)表真實(shí)的情況下評(píng)價(jià)結(jié)論是可靠的和可以信賴的。但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則導(dǎo)致有可能出現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)并不一定是企業(yè)控制等原因，需要用現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)的變化和利潤(rùn)的變化進(jìn)行驗(yàn)證，才能確認(rèn)償債能力評(píng)價(jià)的可靠性。這是因?yàn)椋髽I(yè)的債務(wù)絕大多數(shù)是要用現(xiàn)金來(lái)償還的，如果通過(guò)現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，證明企業(yè)的盈利和資產(chǎn)的增加確實(shí)帶來(lái)了現(xiàn)金流量的增加，那么用資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)對(duì)企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)就是可靠的；反之就說(shuō)明用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)償債能力是不可靠的。
監(jiān)管者
監(jiān)管者可以通過(guò)現(xiàn)金流量表監(jiān)視企業(yè)的資金鏈。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流動(dòng)結(jié)果的反映，通常并不能通過(guò)這兩張報(bào)表對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)狀況進(jìn)行監(jiān)控，而企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)就是資金流動(dòng)鏈條斷裂。而現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，從現(xiàn)金流動(dòng)的角度表明企業(yè)在經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)之后，現(xiàn)金是增加還是減少，以及各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量大小和剩余數(shù)量，從而有利于從現(xiàn)金角度了解企業(yè)的資金變化，掌握企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的支付風(fēng)險(xiǎn)。
在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所揭示的信息，與企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)情況發(fā)生了嚴(yán)重背離的時(shí)候，使用現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可以彌補(bǔ)其缺點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算制度并不以現(xiàn)金流入流出的金額設(shè)計(jì)，而是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入成本匹配的原則來(lái)進(jìn)行核算，這樣在確認(rèn)收入和匹配成本時(shí)會(huì)存在較大的主觀成分。在計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)要以市場(chǎng)價(jià)格對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行價(jià)值重估，并按照重估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，這便使企業(yè)通過(guò)人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成虛假報(bào)表成為可能。這樣人為調(diào)節(jié)的結(jié)果，有可能出現(xiàn)一個(gè)“長(zhǎng)期”業(yè)績(jī)優(yōu)良、財(cái)務(wù)狀況很好、商譽(yù)很好的企業(yè)，一夜之間就宣布資金鏈斷裂的情況。在這種情況發(fā)生之前，使用現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可以減少這種情況的發(fā)生。
參考資料 >
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