壞賬準備是應收賬款的備抵科目，核算企業對預計可能無法收回的應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。企業為了反映和監督企業壞賬準備的計提、轉銷和結余情況設置壞賬準備賬戶。壞賬準備是資產類賬戶的備抵賬戶，核算企業應收款項的壞賬準備。
計提壞賬登記在賬戶的貸方，確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項。壞賬準備的計提方法是根據企業自身實際情況自行制定的，主要有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法，計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。對于已經確認損失的壞賬，應該計提壞賬損失，通常使用直接轉銷法和備抵法。
壞賬準備的計提對企業并不是最重要的，更重要的是實際收現的賬款能否滿足同期必須的現金支付需求，特別是滿足具有剛性約束的納稅債務及償付不得展期或調換的到期債務的需要。計提壞賬準備，還能夠保持資產和所有者權益真實可靠，同時保證利潤的真實可靠。
基本概念
定義
壞賬準備是應收賬款的備抵科目，核算企業預計無法收回的應收賬款。
發生壞賬準備原因
企業之間的經濟往來存在著風險，對于往來活動中形成的應收款項，多以對方企業的信譽為擔保，因此難免會出現由于債務單位財務困難或信用違約，使得債權單位無法收回或部分收回應收款項的風險。基于此種考慮，債權單位應當在掌握已有資料的情況下，做好發生壞賬損失的準備，即對可能發生的壞賬，計提壞賬準備。
基本特征
企業確認壞賬時,應具體分析應收賬款各戶的特征:如金額大小、逾期時間長短、債務人信譽狀況和經營狀況等因素。通常對具有以下特征的應收賬款,可確認為壞賬。
1、債務人破產
2、債務人死亡
3、債務人逾期甚久未履行其償債義務有足夠現象表明收回的可能性極小。
壞賬準備的計提
計提范圍
主要包括：應收賬款；其他應收款。對于企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備；對于企業預付賬款，如有確鑿證據表明某項預付賬款不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入“預付賬款”賬戶的賬面余額轉入“其他應收款”賬戶，并計提相應壞賬準備。
計提比例
對于壞賬準備的計提比例問題，《企業會計制度》并沒有明確的限制，而規定由企業根據：“以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計”確定計提比例。
在確定壞賬準備的計提比例時，企業應考慮如下因素：
①與債務單位發生業務往來形成的經驗；
②債務單位目前的實際財務狀況；
③債務單位現金流量情況；
④債務單位的產品銷售情況和市場前景；
⑤債務單位的資信狀況等。
可以全額計提壞賬準備的情況
①有確鑿證據表明該項應收賬款不能收回。如債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；債務人較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
②收回的可能性不大。如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收賬款逾期３年以上。
不能全額計提壞賬準備的情況
下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：
① 當年發生的應收賬款，以及未到期的應收賬款；
② 計劃對應收賬款進行重組；
③ 與關聯方發生的應收賬款；
④ 其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收賬款。
壞賬準備的計提方法
根據謹慎性要求，企業應定期對應收款項進行全面檢查，預計應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應計提壞賬準備。具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。
余額百分比法
余額百分比法是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計的壞賬準備率，即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。 估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，也可以根據規定的百分比確定。 在會計期末，企業應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。
在計算當期應計提的壞賬準備時，具體分為以下兩種情況。
①首次計提壞賬準備
若企業為首次計提壞賬準備，則其當期應計提壞賬準備金額的計算公式如下。
當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提百分比
②以后計提壞賬準備
若企業為非首次計提壞賬準備，則其當期應計提壞賬準備金額的計算公式如下。
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）
賬齡分析法
賬齡是指已確認應收賬款的時間。賬齡分析法是指根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。該方法認為，應收賬款的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。
在賬齡分析法下，應將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同組別的計提百分比，然后在此基礎上估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。
在計算當期應計提的壞賬準備時，具體分為以下兩種情況。
①首次計提壞賬準備
若企業為首次計提壞賬準備，則其當期應計提壞賬準備金額的計算公式如下：
當期應計提的壞賬準備=∑（期末各賬齡組應收款項余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比）
②以后計提壞賬準備
若企業為非首次計提壞賬準備，則其當期應計提壞賬準備金額的計算公式如下：
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）
銷貨百分比法
銷貨百分比法是指根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比是企業的一個經驗值，按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。
在銷貨百分比法下，壞賬準備的計提方法只有一種，其計算公式如下：
當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準備計提比例
在銷貨百分比法下，在確定各期應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。
個別認定法
個別認定法是指針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失,并計提壞賬準備的方法。
當期應計提的壞賬準備=∑(每項應收款項估計的壞賬損失)
個別認定法區別于應收款項余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點，表現在以下兩個方面:一是對壞賬準備計提的依據,不再是銷貨總額或蹤銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計提壞賬準備的比率,不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例,而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調查清楚每個客戶的信用狀況和償還能力,再據此確定每個客戶的計提比率和欠款數額,就能核算壞賬損失。在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。
壞賬準備的賬務處理
企業應當設置“壞賬準備”科目，對企業應收款項壞賬準備的計提和轉銷進行核算。“壞賬準備”科目屬于“應收賬款”“應收票據”等科目的備抵科目，其貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失和沖減壞賬準備的金額。期末余額一般在貸方，表示企業已經計提但尚未轉銷的壞賬準備金額。
計提壞賬準備的賬務處理
企業應當設置壞賬準備科目，用以核算企業提取的壞賬準備。企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。需要注意的是，資產類的備抵科目，方向與資產類科目相反。資產增加記借方、減少記貸方，而備抵科目的增加記貸方，減少記借方，壞賬準備科目和累計折舊科目都是如此。
應編制的會計分錄如下：
1.計提壞賬準備時：
借：信用減值損失——計提壞賬準備
貸：壞賬準備
2.當應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額時，按其差額沖回壞賬準備：
借：壞賬準備
貸：信用減值損失——計提壞賬準備
發生壞賬損失時的賬務處理
企業對于已確定無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失處理，應沖銷提取的壞賬準備。
相關會計分錄如下：
借：壞賬準備
貸：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應收款等
企業已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著放棄對債務人的追索權，若該款項重新收回，應及時入賬。
收回已核銷壞賬的賬務處理
已經核銷的壞賬，即已將其“壞賬準備”與“應收賬款”等科目進行轉銷的應收款項，若又重新收回的，應將該款項及時入賬。
涉及的會計分錄如下：
借：應收賬款、應收票據、其他應收款等
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收賬款、應收票據、其他應收款等
壞賬損失的確認
有證據表明債務單位的償債能力已經發生困難，或有跡象表明應收款項的可收回數小于其賬面余額。
企業無法收回的應收款項稱為壞賬，符合下列條件之一即可認為發生了壞賬：
①債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收款項；
②債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收款項；
③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款）確實無法清償的應收賬款；
④債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；
⑤逾法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應收款項；
⑥法定機構批準可核銷的應收賬款。
壞賬損失的核算方法
企業對于可能發生的壞賬，有兩種不同的會計處理方法：直接轉銷法和備抵法。
直接轉銷法
直接轉銷法在實際發生壞帳損失時，將其作為期間費用計入當期損益,同時沖銷該項應收帳款的會計處理方法。
企業實際發生壞賬時，按實際發生的金額，借記“信用減值損失”，貸記“應收賬款”等相關科目；壞賬收回時，按收回的金額，借記“應收賬款”等相關科目，貸記“信用減值損失”，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等相關科目。
直接轉銷法的優點是賬務處理簡單，缺點是不符合權責發生制原則，也與資產定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實際發生時，才將其確認為當期費用，導致資產不實、各期損益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以，企業會計準則不允許采用直接轉銷法。
備抵法
備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種核算方法。采用這種方法，在財務報表上列示應收款項的凈額，使財務報表使用者能了解企業應收款項預期可收回的金額或真實的財務情況。在備抵法下，企業應當根據企業會計準則的規定，評估當期壞賬損失金額。
壞賬準備導致的納稅調整
法律規定
《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規定:壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品產品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費。如超過規定比例和范圍稅前扣除壞賬準備,要調整應納稅所得。
實務操作
計提壞賬準備時，不允許在稅前扣除，應調增應納稅所得額。轉回壞賬準備時，如果計提時允許在稅前扣除，轉回時不調減應納稅所得額；如果計提時不允許在稅前扣除，轉回時應調減應納稅所得額。確認壞賬損失時，如果超過已提取壞賬準備的部分，可在當期直接扣除；如果不超過已提取壞賬準備的部分，應沖減壞賬準備，不作納稅調整。收回壞賬時，如果確認時允許在稅前扣除，收回時應調增應納稅所得額；如果確認時不允許在稅前扣除，收回時不作納稅調整。
意義
壞賬準備的計提對企業并是重要的，更重要的是實際收現的賬款能否滿足同期必須的現金支付需求，特別是滿足具有剛性約束的納稅債務及償付不得展期或調換的到期債務的需要。
保持資產和所有者權益的真實可靠
計提壞賬準備，可以保持資產和所有者權益的真實可靠。按照“謹慎性原則”的要求，在資產負債表中，“應收賬款”及“其他應收款”等項目應按相應的科目總額減去其所計提的壞賬準備后的凈額填列，真實反映企業本期應收款項預計可以收回的金額。由于剔除了產生壞賬的可能性，應收款項資產項目會更公允更可靠。另外，按照會計等式“資產=負債 + 所有者權益”的平衡原理，資產的減少，必然會帶來權益的減少。應該看到，這種減少是有益的，它同樣使所有者權益變得真實可靠。
保證利潤的真實可靠
計提壞賬準備，可以保證利潤的真實可靠。計提壞賬準備，就要增加資產減值損失，就會相應地減少利潤總額。根據會計另一等式“收人-費用=利潤”的配比原理，將本期計提的壞賬準備與本期收入配比，減去有關成本費用之后，得到的利潤應當是真實的、未來可以流人現金的利潤。
參考資料 >
怎么處理壞賬準備的所得稅？.會計通.2023-11-04
財政部關于印發修訂《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知.中國政府網.2023-11-04