消費(fèi)稅法是規(guī)定消費(fèi)稅的課稅要素和相關(guān)內(nèi)容的法律規(guī)范的總稱。
在中國(guó)，現(xiàn)行消費(fèi)稅法有中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院制定的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的一系列稅收規(guī)范性文件，如《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》《關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》《關(guān)于進(jìn)一步提高成品油消費(fèi)稅的通知》《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》《關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》《關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》等，它們調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、部分消費(fèi)品的稅率、納稅環(huán)節(jié)等課稅要素。
重點(diǎn)難點(diǎn)
重點(diǎn)：消費(fèi)稅的征收范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算，自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
難點(diǎn)：復(fù)合計(jì)稅貨物計(jì)稅辦法；外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口雪茄的計(jì)算，出口退稅的計(jì)算。
關(guān)系說(shuō)明
在進(jìn)行學(xué)習(xí)之前，先將增值稅與消費(fèi)稅之間的相互關(guān)系進(jìn)行說(shuō)明：
區(qū)別：1.消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分。
2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收。
一般是在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納。
3.增值稅是從價(jià)征收，消費(fèi)稅是從價(jià)、從量兼用。
4.增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。
5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除。
6.消費(fèi)稅是中央稅，增值稅是共享稅。
聯(lián)系：1.兩者都是對(duì)商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅。
2.在消費(fèi)稅從價(jià)征收的情況下，其計(jì)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷售額。
如：煙絲廠銷售一批煙絲時(shí)，如果增值稅專用發(fā)票注明的銷售收入為100萬(wàn)元，那么計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)稅銷售額也是100萬(wàn)元，這筆100萬(wàn)元的銷售額中不含增值稅，但包括了消費(fèi)稅。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，100萬(wàn)元的銷售額中就包括有30萬(wàn)元的消費(fèi)稅。
義務(wù)規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。具體：
1.自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)
凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并銷售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人；
2.自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)
凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并自我使用（非生產(chǎn)自用）業(yè)務(wù)的，以生產(chǎn)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人；
3.委托加工業(yè)務(wù)
凡從事委托加工業(yè)務(wù)（委托他人生產(chǎn)）應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的，以委托單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。
請(qǐng)?zhí)貏e注意，對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方既是增值稅的納稅義務(wù)人，又是消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。
4.進(jìn)口業(yè)務(wù)
凡從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。
5.零售業(yè)務(wù)
凡從事金銀首飾（自1995年1月1日起）、鉆石及其飾品（自2002年1月1日起）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，以零售單位或個(gè)人為納稅人。生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)上述消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。
稅目稅率
（一）目前我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍設(shè)立了14個(gè)稅目，分別為煙、酒及乙醇、化妝品、成品油（成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表（高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表）、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎（不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎）。
在學(xué)習(xí)稅目的過(guò)程中，特別要留意每個(gè)稅目中的特殊規(guī)定（征免范圍）。
立法
2019年12月3日，財(cái)政部官方網(wǎng)站公布消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿。與加快的增值稅立法相比，消費(fèi)稅立法可謂姍姍來(lái)遲。不管怎么樣，消費(fèi)稅立法終于還是來(lái)了。消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿吸收了已有改革做法，值得充分肯定，遺憾的是未見(jiàn)那些最令人關(guān)心的內(nèi)容。
消費(fèi)稅立法總體上值得肯定。2018年稅收收入中，消費(fèi)稅收入占比為7.2%，是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之后的第四大稅種。消費(fèi)稅立法，再加上先行啟動(dòng)的增值稅立法，將從根本上改變中國(guó)稅收立法格局。隨著增值稅、消費(fèi)稅等重要稅種立法的完成，征稅主要依據(jù)條例或暫行條例的歷史將一去不復(fù)還。有點(diǎn)遲到的消費(fèi)稅立法，總比不立法強(qiáng)。
消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿涵蓋了現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例以及改革舉措的主要內(nèi)容，是對(duì)已有改革的充分肯定，符合改革成果通過(guò)法律形式保留下來(lái)的要求，符合稅收確定性的要求。
征求意見(jiàn)稿關(guān)于稅收征管的規(guī)定有一些亮點(diǎn)。例如，第十八條規(guī)定：“消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。”取消“一日、三日和五日”三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間，這可以降低納稅人稅收遵從成本，是落實(shí)深化“放管服”改革精神的體現(xiàn)。中國(guó)消費(fèi)稅是特別消費(fèi)稅，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)之上加征的一道稅，計(jì)稅期間的規(guī)定與增值稅法征求意見(jiàn)稿的表述一致，便于稅收征管工作的開(kāi)展。又如，征求意見(jiàn)稿增加了消費(fèi)稅共治條款，明確相關(guān)部門(mén)需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅管理活動(dòng)，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，有利于后續(xù)消費(fèi)稅改革的順利實(shí)施。
征求意見(jiàn)稿未見(jiàn)明顯鼓勵(lì)消費(fèi)升級(jí)的內(nèi)容。2015年4月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署完善消費(fèi)品進(jìn)出口相關(guān)政策，豐富國(guó)內(nèi)消費(fèi)者購(gòu)物選擇。簡(jiǎn)單地理解，這就是要求降低關(guān)稅和消費(fèi)稅稅負(fù)，讓消費(fèi)者更愿意在境內(nèi)消費(fèi)。關(guān)稅稅率下調(diào)是明顯的，但消費(fèi)稅稅負(fù)的減輕一直未見(jiàn)實(shí)質(zhì)性動(dòng)作。其實(shí)，這一點(diǎn)也不奇怪。關(guān)稅只是在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收的，而消費(fèi)稅不僅僅在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，而且在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)都可能征收。這樣，只是為鼓勵(lì)消費(fèi)而降低進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅負(fù)，那必然造成進(jìn)口商品和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)不對(duì)稱，對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不利。因此進(jìn)口與國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅制的改革只能同步進(jìn)行。消費(fèi)稅制改革因此難度不小。中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代之后，促進(jìn)人民消費(fèi)升級(jí)，才能更好地滿足人民美好生活需要。而這只能靠調(diào)整消費(fèi)稅稅目稅率，部分消費(fèi)稅稅率下調(diào)是大勢(shì)所趨。
消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿第二條第二款規(guī)定，“根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國(guó)務(wù)院可以調(diào)整消費(fèi)稅的稅率，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”這給消費(fèi)稅了更多的想象空間：“宏觀調(diào)控”，目標(biāo)是刺激消費(fèi)，還是要抑制消費(fèi)？根據(jù)宏觀調(diào)控需要，選擇不同的消費(fèi)政策有其必要性。但鼓勵(lì)消費(fèi)升級(jí)，應(yīng)該是常態(tài)，不太適宜采用階段性的政策措施。本次立法中，當(dāng)結(jié)合消費(fèi)升級(jí)的實(shí)際情況，對(duì)稅目和稅率適當(dāng)調(diào)整，以更加體現(xiàn)促消費(fèi)升級(jí)的政策目標(biāo)。
征求意見(jiàn)稿對(duì)高檔手表仍然規(guī)定20%的稅率。問(wèn)題是，何謂高檔手表？手表售價(jià)多少才算高檔？關(guān)于“高檔”的理解，是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程。遙想當(dāng)年，不要說(shuō)“高檔手表”，就是“手表”都是高檔品的代名詞。隨著消費(fèi)的升級(jí)，1萬(wàn)元作為手表高檔不高檔的分界線，總體上看和現(xiàn)實(shí)有點(diǎn)不太搭拍。當(dāng)然，這既可以在消費(fèi)稅法中規(guī)定，也可以在消費(fèi)稅法實(shí)施條例中加以規(guī)定。可是在征求意見(jiàn)稿的說(shuō)明中，未見(jiàn)相關(guān)表述。
消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)同樣備受關(guān)注，如西部地區(qū)購(gòu)買東部地區(qū)企業(yè)的商品，是在東部納稅，還是在西部納稅？有人一直建議改變這一做法，但根據(jù)消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿第十七條規(guī)定，消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)仍維持既有的納稅地規(guī)定，如納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，由受托方（除受托方為個(gè)人外）機(jī)構(gòu)所在地，報(bào)關(guān)地等。
關(guān)于消費(fèi)稅立法，社會(huì)各界關(guān)心的另一問(wèn)題是如何后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)，這是與健全地方稅體系相關(guān)的問(wèn)題，是與中央和地方收入劃分改革相關(guān)的問(wèn)題。但是，征求意見(jiàn)稿未見(jiàn)明確表述，而是授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)改革試點(diǎn)。這樣的做法務(wù)實(shí)，有利于消費(fèi)稅立法的加快推進(jìn)，但也讓消費(fèi)稅立法少了亮點(diǎn)。從總體上看，如此規(guī)定延續(xù)了“授權(quán)立法”的思路，但也有所不同。征求意見(jiàn)稿第二十條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”這說(shuō)明授權(quán)不是完全授權(quán)，全國(guó)人大常委會(huì)在消費(fèi)稅立法中的作用得到了體現(xiàn)。
總體看來(lái)，消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿更多的是對(duì)既有消費(fèi)稅制改革做法的吸收，而對(duì)未來(lái)改革方案采取的是開(kāi)放式的做法，“授權(quán)立法”在很大程度上得到維持。在消費(fèi)稅制進(jìn)一步改革尚未形成共識(shí)且有難度的情況下，這樣的做法可以理解。但是，如有可能，消費(fèi)稅立法至少應(yīng)該對(duì)消費(fèi)升級(jí)這一事實(shí)有更多反映，以更好體現(xiàn)消費(fèi)稅立法促人民消費(fèi)升級(jí)，從而更好地滿足人民美好生活的需要。
出臺(tái)歷程
2018年9月7日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)公布立法規(guī)劃（共116件），《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》位于第一類項(xiàng)目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的法律草案。
起草單位
國(guó)務(wù)院
財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。
消費(fèi)稅法征求稿
全文：中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）
第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
第二條消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，依照本法所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國(guó)務(wù)院可以調(diào)整消費(fèi)稅的稅率，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第三條納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
納稅人自用未對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
第四條消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
第五條納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
第六條銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第七條納稅人自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第九條進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
第十條納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。
第十一條委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
第十二條外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合下列情形的所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：
（一）煙絲生產(chǎn)雪茄的；
（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；
（三）桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；
（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；
（五）實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的；
（六）石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的；
（七）汽油、柴油、潤(rùn)滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤(rùn)滑油的；
（八）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；
（九）葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；
（十）高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。
除第（六）、（七）、（八）項(xiàng)外，上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
第十三條納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費(fèi)稅。
第十四條納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費(fèi)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第十五條消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)征辦法由國(guó)務(wù)院制定。
第十六條消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按以下規(guī)定確定：
（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。
（三）未對(duì)外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。
第十七條消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)，按以下規(guī)定確定：
（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以及自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
第十八條消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
第十九條消費(fèi)稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十條國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運(yùn)輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)管等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立消費(fèi)稅信息共享和工作配合機(jī)制，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理。
第二十二條國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。
第二十三條本法自20××年×月×日起施行。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《消費(fèi)稅暫行條例》同時(shí)廢止。
征稿說(shuō)明
關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，完善稅收法律制度，按照全國(guó)人大常委會(huì)立法工作計(jì)劃安排，財(cái)政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）。現(xiàn)說(shuō)明如下：
1993年12月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起，選擇煙、酒、汽柴油等部分消費(fèi)品開(kāi)征消費(fèi)稅。2008年11月，根據(jù)消費(fèi)稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國(guó)務(wù)院對(duì)《條例》進(jìn)行了修訂，并于2009年1月1日起實(shí)施。1994年至2018年，累計(jì)征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅105,176億元，其中2018年征收10,632億元。按照黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出的“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”的要求，從2014年啟動(dòng)了新一輪消費(fèi)稅改革，出臺(tái)了多項(xiàng)改革措施，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展，以及增加財(cái)政收入等方面起到了積極作用。目前，消費(fèi)稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實(shí)，立法條件成熟。
制定消費(fèi)稅法，有利于完善消費(fèi)稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財(cái)政制度，有利于深化改革開(kāi)放和推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
（一）延續(xù)消費(fèi)稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定。消費(fèi)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費(fèi)稅制度改革，2008年成品油稅費(fèi)改革，2014年以來(lái)新一輪消費(fèi)稅改革等。經(jīng)過(guò)逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運(yùn)行也基本平穩(wěn)，因此，《征求意見(jiàn)稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。
（二）將已實(shí)施的消費(fèi)稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果，結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實(shí)踐，對(duì)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革要求的內(nèi)容，作出適當(dāng)調(diào)整和完善，將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化，統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述；結(jié)合改革成果，補(bǔ)充和完善稅目稅率表。
（三）根據(jù)消費(fèi)稅調(diào)控特點(diǎn)，授權(quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整稅率。消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)稅種，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國(guó)務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整。因此，《征求意見(jiàn)稿》設(shè)置了對(duì)消費(fèi)稅稅率的授權(quán)條款。
（四）根據(jù)消費(fèi)稅改革需要，在消費(fèi)稅法中設(shè)置銜接性條款。按照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅改革工作一直在推進(jìn)中。考慮到這些工作在消費(fèi)稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)。
三、《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于納稅人。《條例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、銷售等多個(gè)概念。隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售，考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會(huì)發(fā)生銷售行為，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了整合，統(tǒng)一表述為在我國(guó)境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（第一條），并對(duì)消費(fèi)品自用情形進(jìn)行單獨(dú)表述。（第三條）
（二）關(guān)于征稅對(duì)象和稅率。《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》的做法，采用《消費(fèi)稅稅目稅率表》的方式確定消費(fèi)稅具體征稅對(duì)象和稅率，明確了國(guó)務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款。（第二條）
（三）關(guān)于應(yīng)納稅額計(jì)算。《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義，《條例》中“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”，調(diào)整表述為“消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額”。（第四條）
（四）關(guān)于計(jì)稅價(jià)格。《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額分別核算的規(guī)定。（第五條）
參照國(guó)際通行概念和《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》的規(guī)定，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)《條例》中對(duì)銷售額的定義進(jìn)行了修改，即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。以人民幣計(jì)算銷售額，以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。（第六條）
《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，并規(guī)定了具體的計(jì)算公式。為保持前后概念統(tǒng)一，將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。（第七條、第八條、第九條）
（五）關(guān)于抵扣政策。《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策，同時(shí)按照現(xiàn)行政策，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的十項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行明確，涉及雪茄、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等，對(duì)于抵扣憑證管理也進(jìn)行了規(guī)定。（第十一條、第十二條、第十三條）
（六）關(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況，《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》中對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅的政策。同時(shí)，根據(jù)消費(fèi)稅政策調(diào)控的特點(diǎn)和稅收政策實(shí)踐，明確了國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費(fèi)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（第十四條）
（七）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。結(jié)合稅收征管實(shí)踐，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅”進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，即“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。補(bǔ)充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、自用應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。(第十六條)
（八）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實(shí)踐，《征求意見(jiàn)稿》中補(bǔ)充對(duì)納稅人申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅數(shù)量明顯偏低時(shí)的核定權(quán)限，增加海關(guān)作為核定部門(mén)，即納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。（第十條）
《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》對(duì)消費(fèi)稅征收主體的表述，同時(shí)明確海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費(fèi)稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。（第十五條）
《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點(diǎn)、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定。（第十七條、第十九條）
為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見(jiàn)稿》取消“一日、三日和五日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。（第十八條）
《征求意見(jiàn)稿》增加了消費(fèi)稅共治條款，明確相關(guān)部門(mén)需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅管理活動(dòng)，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，有利于維護(hù)健康公平的消費(fèi)稅法制環(huán)境，也有利于后續(xù)消費(fèi)稅改革的順利實(shí)施。與增值稅法草案保持基本一致。（第二十一條）
（九）關(guān)于消費(fèi)稅改革試點(diǎn)。為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，《征求意見(jiàn)稿》增加了實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的表述，并授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定具體實(shí)施辦法，即“國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”（第二十條）
參考資料 >
消費(fèi)稅法.中國(guó)大百科全書(shū).2024-03-08
中國(guó)的稅｜姍姍來(lái)遲的消費(fèi)稅立法.www.thepaper.cn.2019-12-05