收付實現(xiàn)制亦稱“收付實現(xiàn)基礎(chǔ)”或“現(xiàn)收現(xiàn)付制”。是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的對稱。在會計核算中，是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收益和費用的一種方法。凡在本期內(nèi)實際收到或付出的一切款項，無論其發(fā)生時間早晚或是否應(yīng)該由本期承擔(dān)，均作為本期的收益和費用處理。如：本期支付而由后期受益費用，一律由本期核銷進入本期成本，不再分?jǐn)偂２捎眠@種方法，優(yōu)點是期末無需對本期的收益和費用進行調(diào)整，核算手續(xù)比較簡單但不能正確地反映各期的成本和盈虧情況。我國預(yù)算會計都采用收付實現(xiàn)制，因為它能真實地反映當(dāng)年的預(yù)算收支實際執(zhí)行結(jié)果，既能避免預(yù)算上的虛假平衡，又便于資金調(diào)度和統(tǒng)籌使用。
簡介
收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。例如，大同工廠 1993年元月份收到 1992年應(yīng)收銷貨款 50 000元，存入銀行，盡管該項收入不是 1993年元月份創(chuàng)造的，但因為該項收入是在元月份收到的，所以在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上也作為 1993年元月份的收入。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡單、也符合人們的生活習(xí)慣，但按照這種方法計算的盈虧不合理、不準(zhǔn)確，所以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個體戶等。
在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用、以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用、并加以對比以確定本期盈虧。
評價
收付實現(xiàn)制提供的信息在以下幾個方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性。
⑴用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾€會計期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、預(yù)測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。
⑵收付實現(xiàn)制反映企業(yè)實實在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實際擁有的現(xiàn)金。
⑶以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。長期投資涉及時間長、風(fēng)險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收，并且利潤指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項目的影響，主觀性太強。因此，投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。
舉例說明
假設(shè)企業(yè)于2000年7月出租一臺設(shè)備，租期半年，但到2001年1月才收到租金。
按收付實現(xiàn)制，這筆租金收入應(yīng)記入2001年1月那一期間，而不管賺取收入的活動是在什么時候完成的；相應(yīng)地，對租入設(shè)備的那一方來說，即使它是在 2000年7-12月使用了租入的設(shè)備，但支付租金的行為發(fā)生在2001年1月，因此這筆租金只能記作2001年1月的費用。由于收付實現(xiàn)制未收取現(xiàn)金的收入和未支付現(xiàn)金的費用，均不列入當(dāng)期損益，也不入賬，所以不能公正地表達會計主體各期的經(jīng)營成果。
概念區(qū)別
權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎(chǔ)進行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5 000元貨款均應(yīng)作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因為現(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計基礎(chǔ)，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。
采用應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)的不同
① 因為在應(yīng)計基礎(chǔ)上存在費用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設(shè)置的會計科目不完全相同。
② 因為應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費用總額也不可能相同。
③ 由于在應(yīng)計基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。
④ 在應(yīng)計基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進行調(diào)整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對賬簿記錄進行調(diào)整，即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。
概念關(guān)系
權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的關(guān)系
對一筆收入或費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是收入的收取權(quán)利或費用的支付義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)形成，它具有收入或費用的真正經(jīng)濟含義，是從本質(zhì)內(nèi)容上加以確定。當(dāng)然，它還要與具體會計期間聯(lián)系。而收付實現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已經(jīng)發(fā)生，它只是表面形式上的確認(rèn)，并沒有收入或費用的真正經(jīng)濟含義。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的關(guān)系不是根本對立的，而是辯證統(tǒng)一的。其差異主要是權(quán)利、義務(wù)的形成時間與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間不一致所引起的。權(quán)利和義務(wù)的形成與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生在時間上有三種情形：
形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之前
對這種情形，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入收取權(quán)利或費用支付責(zé)任已經(jīng)形成，但這種權(quán)利或義務(wù)只是抽象的存在，它只有通過以后具體的現(xiàn)金收付行為才能得以最終實現(xiàn)。反映在帳務(wù)處理上，就是運用應(yīng)計、預(yù)提等科目，把具有本質(zhì)內(nèi)容的收入或費用確認(rèn)下來，留待以后通過現(xiàn)金收付行為的形式最終實現(xiàn)。
形成時間與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間一致
這種情形，收入或費用的本質(zhì)內(nèi)容與表面形式取得了一致，內(nèi)容是表現(xiàn)為收付形式的經(jīng)濟內(nèi)容，形式是反映經(jīng)濟內(nèi)容的收付形式，這在確認(rèn)上不存在任何問題，兩者是一致的。
形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之后
對這種情形，某一經(jīng)濟行為引起的現(xiàn)金收付行為已經(jīng)發(fā)生，但這種從形式上確認(rèn)的收入或費用中有多少會成為具有本質(zhì)內(nèi)容的收入或費用尚不可知，即還不符合實現(xiàn)原則，它只有在將來隨著權(quán)利或義務(wù)的逐步形成而不斷地被賦予經(jīng)濟內(nèi)容時才真正實現(xiàn)。反映在帳務(wù)處理上，就是運用預(yù)收、待攤和遞延等科目，把表面形式上的收入或費用確認(rèn)下來，在它被賦予本質(zhì)內(nèi)容時逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂姓嬲?jīng)濟含義的收入或費用。
總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制實質(zhì)上是內(nèi)容與形式，本質(zhì)與表象的辯證統(tǒng)一關(guān)系。它們之間既不是互相孤立、毫無聯(lián)系的，也不是截然相反、根本對立的，而是同一記賬對象的兩個不同方面。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或義務(wù)的形成為標(biāo)準(zhǔn)，從本質(zhì)內(nèi)容上確認(rèn)了收入或費用；收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的收付行為的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，從表面上確認(rèn)為收入或費用。這充分說明兩者是能夠統(tǒng)一、有機結(jié)合起來的。
概念統(tǒng)一
權(quán)責(zé)發(fā)生制
在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，投資者與經(jīng)營者按照分工的原則形成了一種委托代理關(guān)系，投資者以委托人的身份把自己的財產(chǎn)投資于企業(yè)，委托經(jīng)營者代理資產(chǎn)的經(jīng)營管理活動，這種委托代理關(guān)系有效地解決了資產(chǎn)分布與經(jīng)營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權(quán)人來講，最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和流動性。同樣，對企業(yè)經(jīng)營管理者而言，企業(yè)的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標(biāo)。既然按權(quán)責(zé)發(fā)生制報告的信息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那么就應(yīng)該尋找彌補手段，這就是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在反映流動性方面是明顯優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的。在反映企業(yè)的盈利性方面，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認(rèn)的收益是一致的，從某一個會計期間來看，兩者所確認(rèn)的收益存在差別。因此，要全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利性和流動性，必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)在未來將擁有大量證券。對企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值，所承擔(dān)的金融負(fù)債的數(shù)額以及因金融資產(chǎn)交易活動所形成的盈利的價值，按傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制并以交易價格為基礎(chǔ)確認(rèn)顯得有些不切合實際。在金融工具大量存在的情況下，恰當(dāng)?shù)倪x擇應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，對所持有的金融資產(chǎn)、承擔(dān)的金融負(fù)債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現(xiàn)制來確認(rèn)，視不同種類的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而有所不同。在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。靈當(dāng)報表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，它向投資者和債權(quán)人提供了一套比較完整的現(xiàn)金流量資料，以幫助報表使用人更好地評價企業(yè)的財務(wù)狀況。綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度要求財務(wù)會計，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相統(tǒng)一。
必要性
收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)在核算收入與費用時采取的兩種不同的核算原則，目前中國企業(yè)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在全社會實行收付實現(xiàn)制是時代的要求，是大勢所趨，這可以從國家對銀行應(yīng)收未收利息核算政策的改變窺見一斑。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)進行會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，銀行貸款的應(yīng)收未收利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是應(yīng)屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出處理。在銀行收息工作中，凡是當(dāng)期產(chǎn)生的企業(yè)貸款利息收入，不管銀行是否真正收到資金，都應(yīng)確認(rèn)為收入，并以此為基數(shù)計算、繳納營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。這樣，就帶來了一個問題，即銀行雖然沒有收到企業(yè)的貸款利息，也要承擔(dān)未收回貸款利息數(shù)額的稅金，如從1993年至今的5.5%的地方營業(yè)稅及附加、33%的企業(yè)所得稅，如果銀行當(dāng)期的利潤總額小于當(dāng)期應(yīng)收未收息的凈增加額，那么銀行是在實際虧損的情況下繳稅。換言之，銀行是拿存款人的資金給國家繳稅，從而造成銀行虛贏實虧，增加了銀行的運營風(fēng)險、降低了銀行抗御風(fēng)險的能力。為了減輕和限制這種情況給金融業(yè)造成的影響，減少潛在風(fēng)險的產(chǎn)生，中國人民銀行制定了單戶貸款的最高比例。1993年《金融企業(yè)會計制度》作出了逾期3年以上的貸款不再計算應(yīng)收未收利息的規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但銀行還是為應(yīng)收未收息負(fù)擔(dān)了大量的稅金，占壓了巨額資金。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種手段的逃廢銀行債務(wù)的案件時有發(fā)生，三項不良貸款數(shù)額及已稅應(yīng)收未收息的金額越積越大，各家銀行的包袱越來越沉重，在收息工作中，實行收付實現(xiàn)制已是箭在弦上，不得不對其核算政策進行調(diào)整。根據(jù)實際情況國家分別作了如下調(diào)整：
(一)自1997年1月1日起，按照《關(guān)于調(diào)整金融保險企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》(財商字[1997]51號)的要求，將逾期貸款計算應(yīng)收未收利息的期限由3年縮短為2年，逾期滿兩年及超過兩年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益。
這一改變兼顧了不急劇減少國家稅收收入，有助于銀行甩掉包袱，減輕資金壓力，輕裝上陣，走穩(wěn)健發(fā)展的道路。
(二)自1998年1月1日起，按照《關(guān)于修改金融機構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》(財商字[1998]302號)的要求，將應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，實際收到的利息計入當(dāng)期損益。
這一改變進一步縮短了應(yīng)收未收息的核算期限，向?qū)嵭惺崭秾崿F(xiàn)制邁出了一大步。
(三)自2000年1月1日起，按照《關(guān)于加強金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》(財債字[1999]217號)的要求，逾期半年以上的貸款的應(yīng)收利息可以不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已計入損益的應(yīng)收利息連續(xù)3年不能收回的部分，可以作壞賬核銷。
(四)2001年1月1日，《關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》(財金[2001]25號)作出了如下調(diào)整：
1、貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天(含180天)以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天(不含180天)以上。
2、在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天(不含180天)以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。
3、對于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，金融企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過5年。同時，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策。
4、應(yīng)收未收利息的復(fù)利不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。
從應(yīng)收未收息一年的核算期限，到逾期半年以上的貸款的應(yīng)收利息可以不計入損益，對已計入損益的應(yīng)收利息連續(xù)三年不能收回的部分，可以作壞賬核銷，再到明確為180天的核算期限，超限未收息可直接作沖減利息收入的處理。這一政策的出爐，恰逢東南亞經(jīng)濟危機平息，是中國經(jīng)濟軟著陸過程中的一種措施。這一措施的施行；從大處看，是國家實行經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一種措施，從銀行業(yè)的角度看，銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加和實際相近，更能反映出各家銀行的實際經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，這種核算政策，更加接近于收付實現(xiàn)制。
(五)2002年1月1日，《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》(財金[2002]5號)作出了如下調(diào)整：
1、貸款利息逾期90天(不含90天)以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。
2、對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天(不含90天)以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。并強調(diào)，各金融企業(yè)加強應(yīng)收利息的核算和管理，加大力度，及時消化歷史包袱，真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
這一政策，基本上符合了收付實現(xiàn)制的要求，即以實際收到或支付款項為確認(rèn)本期收入和本期費用的標(biāo)準(zhǔn)。對于按季納稅的銀行業(yè)來說，如果在多于91天的季度(如第三、四季度)里，季度第一天產(chǎn)生的應(yīng)收未收息如果本季不能收回，在本季就可獲得沖減，這一特例就符合了收付實現(xiàn)制的要求。如果本季不能收回，銀行也可以在下一季度的貸款利息收入中給予沖減，應(yīng)收未收息產(chǎn)生的稅金壓占銀行資金的期限大為縮短，從而加快了銀行資金流轉(zhuǎn)的速度，切實提高了銀行抵御風(fēng)險的能力，進一步促進了金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，這一做法也已與國際通行的做法接軌。
總之，在銀行應(yīng)收未收息的工作中，采取收付實現(xiàn)制是大勢所趨，是非常必要的，因為它符合了銀行業(yè)的實際情況，也符合會計的謹(jǐn)慎原則。
合理性
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”。權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會計如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面所起到重大作用是不容否認(rèn)的，但不能把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項任何情況下都應(yīng)堅持的“原則”，在中國國情下，權(quán)責(zé)發(fā)生制有時也顯得力不從心。
會計的主要目標(biāo)是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標(biāo)的要求。例如某企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認(rèn)收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產(chǎn)倒閉，使應(yīng)收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業(yè)以前確認(rèn)的收入，因沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入發(fā)生而成為虛假收入，喪失了會計信息應(yīng)具備的真實性。2004年做一家貿(mào)易企業(yè)的清產(chǎn)核資專項審計時發(fā)現(xiàn)，該公司清產(chǎn)核資前后企業(yè)績效中的基礎(chǔ)性財務(wù)指標(biāo)發(fā)生了較大變化，具體財務(wù)效益狀況指標(biāo)和資產(chǎn)營運狀況指標(biāo)變化見附表（該表中各項指標(biāo)的計算未考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提）：
從指標(biāo)上不難看出，該公司的主要資產(chǎn)損失體現(xiàn)在應(yīng)收賬款上，處理完不良資產(chǎn)后，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產(chǎn)18563萬元，其中應(yīng)收賬款11916萬元，占總不良資產(chǎn)的64.20%，以上現(xiàn)象說明權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些特定情況下會導(dǎo)致會計工作背離會計目標(biāo)。
中國的會計制度為彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認(rèn)給出了四個條件：
（一）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制；
（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。
以上規(guī)定的出發(fā)點是好的，但是在會計實務(wù)中卻帶來了很大的操作難度，從一位審計同仁處得知，一家貿(mào)易企業(yè)年末為了將銷售量向下一年度轉(zhuǎn)移，將2.1億元采用預(yù)收貨款方式實現(xiàn)的銷售額未確認(rèn)收入，企業(yè)與審計中介機構(gòu)爭論的焦點集中在“主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移”上，其爭論產(chǎn)生的主要根源在于主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移很難量化。
權(quán)責(zé)發(fā)生制也不符合中國經(jīng)濟國情，長期以來企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當(dāng)多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴(yán)重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此，從中國的經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，應(yīng)允許權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，會計應(yīng)按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)的在特定條件下采用兼容收付實現(xiàn)制的做法。
參考資料 >