《國(guó)內(nèi)收入法典》，是美國(guó)納稅相關(guān)的一部法典，1939年修訂。美國(guó)國(guó)會(huì)制定的《國(guó)內(nèi)收入法典》（Internal Revenue Code，I.R.C.）就是習(xí)慣上所說(shuō)的美國(guó)稅法。它與立法機(jī)關(guān)制定的其它法律被總稱(chēng)為“法寶依據(jù)”。從法律層次上說(shuō)，它們通常要比來(lái)自執(zhí)法機(jī)關(guān)的解釋要高一些。
簡(jiǎn)介
國(guó)內(nèi)收入法典通常被簡(jiǎn)稱(chēng)為“法典”。實(shí)際上，它只是《美國(guó)法典》的第26標(biāo)題部分（Title26）。美國(guó)法典是由美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的，對(duì)全部的法律內(nèi)容的綜合統(tǒng)一的編。在美國(guó)法典中，涉及同樣的題目的法律被放在一個(gè)標(biāo)題下，分別有不同的標(biāo)題號(hào)碼，稅法屬于第26標(biāo)題部分。
法典的結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。法典分為不同的層次，每一層次有不同的名稱(chēng)。例如，有分標(biāo)題（Subtitle）、章（Chapter）、分章（Subchapter）、部（Part）、分部（Subpart）等，相應(yīng)的內(nèi)容逐漸細(xì)化。
美國(guó)國(guó)會(huì)經(jīng)常對(duì)國(guó)內(nèi)收入法典進(jìn)行修正，并公布新的修正案，這些修正案也構(gòu)成國(guó)內(nèi)收入法典的一部分，所以國(guó)內(nèi)收入法典的內(nèi)容在不斷變化。在美國(guó)歷史上，對(duì)國(guó)內(nèi)收入法典有過(guò)兩次大的修正。一次是在1954年，在那以后，它被稱(chēng)為1954年的國(guó)內(nèi)收入法典。另一次是在1986年，從那時(shí)起，它被稱(chēng)為1986年的國(guó)內(nèi)收入法典。現(xiàn)行的國(guó)內(nèi)收入法典也幾乎每年都被部分地修正。
法典的分標(biāo)題
法典的分標(biāo)題A、B、C、D、H、F、G、H、I分別是有關(guān)所得稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、雇傭稅、各種消費(fèi)稅、酒類(lèi)、煙草和其它消費(fèi)稅、程序和管理、稅收聯(lián)席委員會(huì)、總統(tǒng)的競(jìng)選活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)供給、信托基金法規(guī)的內(nèi)容。其中，分標(biāo)題A“所得稅”的篇幅占整個(gè)法典內(nèi)容的2/3。由此可見(jiàn)，所得稅在美國(guó)稅法中的重要地位。表2-1說(shuō)明了法典的分標(biāo)題的名稱(chēng)和起始節(jié)的號(hào)碼。
表2-1???法典的分標(biāo)題
分標(biāo)題 名稱(chēng) 法典起始節(jié)的號(hào)碼
A 所得稅 1節(jié)
B 遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅 2001節(jié)
C 雇傭稅 3101節(jié)
D 各種消費(fèi)稅 4001節(jié)
E 酒類(lèi)、煙草和其它消費(fèi)稅 5001節(jié)
F 程序和管理 6001節(jié)
G 稅收聯(lián)席委員會(huì) 8001節(jié)
H 總統(tǒng)的競(jìng)選活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)供給 9001節(jié)
I 信托基金法規(guī) 9501節(jié)
法典的章
法典的每一個(gè)分標(biāo)題進(jìn)一步細(xì)分為章。例如，涉及所得稅的分標(biāo)題A有6章，分別是有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)稅和附加稅、對(duì)自營(yíng)職業(yè)所得的課稅、對(duì)非居民的外國(guó)人和外國(guó)公司的預(yù)提稅、已經(jīng)廢止的第四章、對(duì)所得稅避稅的轉(zhuǎn)移的課稅、聯(lián)合申報(bào)等內(nèi)容。其中，第一章的篇幅占法典內(nèi)容的一半以上。表2-2說(shuō)明了分標(biāo)題A的章的名稱(chēng)和起始節(jié)的號(hào)碼。
表2-2???分標(biāo)題A的章
章?????名稱(chēng) ??法典的起始節(jié)的號(hào)碼
1 標(biāo)準(zhǔn)稅和附加稅 1節(jié)
2 對(duì)自營(yíng)職業(yè)所得的課稅 1401節(jié)
3 對(duì)非居民的外國(guó)人和外國(guó)公司的預(yù)提稅 1441節(jié)
4 [已廢止]
5 對(duì)為避繳所得稅的轉(zhuǎn)移的課稅 1491節(jié)
6 聯(lián)合申報(bào) 1501節(jié)
法典的分章、部和分部
每一章可以繼續(xù)被細(xì)分為大量的分章。例如，第一章中的有關(guān)納稅義務(wù)的確定、應(yīng)稅所得的計(jì)算、公司的分配與調(diào)整項(xiàng)目、被遞延的報(bào)酬、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)方法、自然資源、遺產(chǎn)、信托、受益人和死者、合伙人與合伙企業(yè)、對(duì)來(lái)自地美國(guó)或國(guó)外的所得的課稅、財(cái)產(chǎn)處置的利得或利虧、資本利得或利虧、S公司和它們的股東的納稅處理等內(nèi)容的一些常見(jiàn)的分章，就是涉及標(biāo)準(zhǔn)稅和附加稅的。每一個(gè)分章還可以被細(xì)分為部和分部。參看表2-3。
法典分部以下內(nèi)容的細(xì)分
在分部之下，還分為節(jié)（Section）。節(jié)的號(hào)碼由1連續(xù)至9602。節(jié)之下依次分為分節(jié)（Subsection）、段落（Paragraph）、分段落（Subparagraph）和條款。
表2-3???分標(biāo)題A的章的分章的部分
分章 ?????????????名稱(chēng) ??????法典的起始節(jié)的號(hào)碼
A 納稅義務(wù)的確定 1節(jié)
B 應(yīng)稅所得的計(jì)算 61節(jié)
C 公司的分配與調(diào)整項(xiàng)目 601節(jié)
D 被遞延的報(bào)酬 401節(jié)
E 會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)方法 441節(jié)
I 自然資源 611節(jié)
J 遺產(chǎn)、信托、受益人和死者 641節(jié)
K 合伙人與合伙企業(yè) 701節(jié)
N ?????對(duì)來(lái)自于美國(guó)或國(guó)外的所得的課稅 861節(jié)
O 財(cái)產(chǎn)處置的利得或利虧 1001節(jié)
P 資本利得或利虧 1201節(jié)
S S公司和它們的股東的納稅處理 1361節(jié)
在美國(guó)的有關(guān)稅收的書(shū)中經(jīng)常可以見(jiàn)到對(duì)稅法的引用。其中，對(duì)法典的內(nèi)容的基本引用是通過(guò)節(jié)的號(hào)碼進(jìn)行的。對(duì)相對(duì)大一些的組成單位，諸如分標(biāo)題和章的引用，通常就被省略了。例如，Section170（b）（1）（A）是指第170節(jié)的b分節(jié)的第1段落的A分段落，通常被簡(jiǎn)寫(xiě)為§170（b）（1）（A）。表2-4是有關(guān)慈善捐贈(zèng)的比例限定的170節(jié)（b）（1）（A）的內(nèi)容的例子。
由于法典的內(nèi)容龐雜，在查閱對(duì)法典的引文時(shí)，必須閱讀有關(guān)節(jié)的全部?jī)?nèi)容。通常，這一節(jié)的其他部分會(huì)有可能適用的特殊規(guī)定或是定義說(shuō)明。例如，170（a）節(jié)通常允許扣除向一個(gè)符合規(guī)定的組織，包括教育機(jī)構(gòu)的慈善捐款。但是，如果這一捐款使該捐贈(zèng)者得以購(gòu)買(mǎi)在該教育機(jī)構(gòu)的體育館的體育比賽的門(mén)票（所謂的捐贈(zèng)者的座位）的話(huà)，170（1）節(jié)把這一扣除項(xiàng)目限制為在其它情況的可扣除額的80%。
表2-4??法典的170節(jié)的對(duì)有關(guān)慈善捐贈(zèng)的比例限定的內(nèi)容的細(xì)分
26標(biāo)題：國(guó)內(nèi)收入法典
分標(biāo)題A：所得稅
第1章：標(biāo)準(zhǔn)稅和附加稅
分章B：應(yīng)稅所得的計(jì)算
第6部：對(duì)個(gè)人和公司的分項(xiàng)扣除
節(jié)： 170節(jié)慈善等捐款和贈(zèng)與
分節(jié)： （a）允許的扣除項(xiàng)目
段落： （1）一般規(guī)定——只有當(dāng)根據(jù)國(guó)務(wù)卿闡述的規(guī)章被證實(shí)時(shí)，捐款才是可以扣除的……
分節(jié)： （b）比例限定
段落： （1）個(gè)人——在個(gè)人的情況下，分節(jié)（a）規(guī)定的扣除項(xiàng)目應(yīng)受到后面的分段落規(guī)定的內(nèi)容的限制。
分段落： （A）一般規(guī)定——對(duì)[教堂]的任何慈善捐款------在這種捐款累計(jì)不超過(guò)該納稅人的該納稅年度的捐款基數(shù)的50%的情況下，是可以扣除的。
對(duì)于慈善捐贈(zèng)的規(guī)定
作為一個(gè)十分注重鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)的國(guó)家，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》對(duì)美國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠做了具體的規(guī)定。
在美國(guó)，能獲得減稅的捐贈(zèng)必須是向有資格接受捐贈(zèng)的組織進(jìn)行的捐贈(zèng)，而且只有對(duì)下列五種組織的捐贈(zèng)才可以獲得所得稅扣除的優(yōu)惠：
一是按照聯(lián)邦、州和華盛頓哥倫比亞特區(qū)及美國(guó)屬地法律，為下列一個(gè)或多個(gè)目的設(shè)立的社區(qū)福利基金、公司、信托、基金和基金會(huì)組織：①宗教目的；②慈善目的；③教育目的；④科學(xué)目的；⑤文學(xué)目的；⑥為預(yù)防對(duì)小孩和動(dòng)物的虐待目的。此外，為促進(jìn)全民和國(guó)際業(yè)余體育競(jìng)技的非贏利組織也有資格。
二是退伍軍人組織。包括美國(guó)的退伍軍人分會(huì)、退伍輔助機(jī)構(gòu)、信托公司和基金會(huì)等。
三是按照寄居制度運(yùn)作的國(guó)內(nèi)友善團(tuán)體，宗教團(tuán)體和協(xié)會(huì)。向這類(lèi)組織的捐贈(zèng)必須只為宗教、慈善、教育、科學(xué)、文學(xué)、防止對(duì)小孩和動(dòng)物的虐待的目的單獨(dú)使用。
四是某些非贏利公墓公司。但用于特殊地塊照料、陵墓地下室的除外。
五是履行政府實(shí)質(zhì)職能的聯(lián)邦、州、華盛頓哥倫比亞特區(qū)、美國(guó)或美國(guó)屬地的政治分區(qū)及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實(shí)體。向這類(lèi)組織的捐贈(zèng)必須是只用于公共目的。
捐贈(zèng)人捐贈(zèng)后，上述機(jī)構(gòu)不必要明示向該機(jī)構(gòu)的捐款可以從捐款人應(yīng)納稅所得中扣除，只要認(rèn)定是向免稅機(jī)構(gòu)捐款，該捐款額就可扣除。但捐款人是否在一個(gè)納稅年度內(nèi)能從其他應(yīng)納稅所得中扣除還有比較復(fù)雜的限制。通常，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人慈善捐款的扣除額不能超過(guò)該捐款人調(diào)整后毛所得的50％，特殊情況下也可以為20％或30％，超出部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過(guò)五年。公司最高扣除額為，在不考慮慈善捐贈(zèng)扣除、凈經(jīng)營(yíng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)、資本利虧結(jié)轉(zhuǎn)或收受股息的扣除時(shí)所計(jì)算的應(yīng)稅所得的10％，超過(guò)限額部分的捐贈(zèng)可以向前結(jié)轉(zhuǎn)五年，結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)扣除要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)扣除。
捐贈(zèng)人既可以捐贈(zèng)現(xiàn)金，也可以捐贈(zèng)實(shí)物及有價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)，但美國(guó)稅法對(duì)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)規(guī)定了不同的優(yōu)惠待遇。實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，要評(píng)估捐贈(zèng)物在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值，該價(jià)值是指在物品從心甘情愿的賣(mài)者轉(zhuǎn)移到心甘情愿買(mǎi)者手中的價(jià)格，兩者對(duì)相關(guān)事實(shí)有合理的知識(shí)，并不是被迫的買(mǎi)或賣(mài)。如果該物品的價(jià)值在上升，捐贈(zèng)人可以做調(diào)整。實(shí)物捐贈(zèng)還要受某些特殊規(guī)則的限制。對(duì)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)之所以有不同的待遇，是因?yàn)楝F(xiàn)金能提供更大的靈活性，也不需要評(píng)估，可以避免評(píng)估過(guò)程中潛在的濫用。
然而，并不是所有的捐贈(zèng)都可以減稅。下列七項(xiàng)捐贈(zèng)就不能減稅：對(duì)特定個(gè)人的捐贈(zèng)；對(duì)不合格組織的捐贈(zèng)（沒(méi)有資格獲得減稅捐贈(zèng)的組織）；自己能得到部分捐贈(zèng)返還或期望獲得個(gè)人利益的捐贈(zèng)；提供時(shí)間或服務(wù)的捐贈(zèng)（如獻(xiàn)血或提供志愿服務(wù)等）；捐贈(zèng)者個(gè)人的費(fèi)用（如吃飯或收養(yǎng)孩子的費(fèi)用）；為確定捐贈(zèng)財(cái)物市場(chǎng)價(jià)值所花費(fèi)的評(píng)估費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)部分利益的捐贈(zèng)。
對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定
1998年7月22日威廉·克林頓總統(tǒng)簽署發(fā)布了《國(guó)內(nèi)收入局重建和改革法案》，對(duì)《國(guó)內(nèi)收入法典》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改和增補(bǔ)，其主要內(nèi)容就是關(guān)于納稅人權(quán)利及保護(hù)問(wèn)題。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
(1)“法案”規(guī)定除公司外，納稅人多付稅額也可得到按聯(lián)邦實(shí)際短期利率加三個(gè)百分點(diǎn)的利息。
(2)“法案”重申病強(qiáng)調(diào)國(guó)內(nèi)收入局保證納稅人機(jī)密記錄免于泄漏，進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)，除非有合理的證明表明納稅人可能存在未申報(bào)收入，否則不能通過(guò)詢(xún)問(wèn)探測(cè)性問(wèn)題的方法試圖確定未申報(bào)收入的存在。軟件貿(mào)易的機(jī)密受到保護(hù)。
(3)“法案”重申禁止任何官員要求納稅人放棄其對(duì)政府及其官員雇員涉稅行動(dòng)進(jìn)行民事訴訟法行為的權(quán)利；法庭訴訟中的舉證責(zé)任也由納稅人轉(zhuǎn)歸為國(guó)內(nèi)收入局承擔(dān)；國(guó)內(nèi)收入局必須執(zhí)行法庭的最終判決，不能征收法庭不認(rèn)可的稅額，必須退回納稅人以前所付稅額超過(guò)法院所作出應(yīng)付稅額的數(shù)額。納稅人通過(guò)稅務(wù)法院提出上訴，納稅人不必須先支付有爭(zhēng)議的稅額。稅務(wù)法院對(duì)數(shù)額不大的案子，實(shí)行小案審判程序，稅務(wù)法院對(duì)這類(lèi)案子實(shí)行一審終審制，以節(jié)約納稅人的申訴時(shí)間和減輕費(fèi)用負(fù)擔(dān)。
(4)“法案”規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額不足1萬(wàn)美元時(shí)，經(jīng)國(guó)內(nèi)收入局確認(rèn)，納稅人按期履行全部納稅義務(wù)有困難的，只要納稅人在5年內(nèi)沒(méi)有不填寫(xiě)申報(bào)表的情況，且同意遵守法律和協(xié)議規(guī)定，許諾在3年內(nèi)履行全部納稅義務(wù)，國(guó)內(nèi)收入局就應(yīng)該接受納稅人所提出的分期付款協(xié)議。
(5)“法案”對(duì)納稅人有減輕處罰的傾向。只要個(gè)人填寫(xiě)申報(bào)表，如果國(guó)內(nèi)收入局與納稅人已經(jīng)達(dá)成協(xié)議，同意納稅人分期付款協(xié)議繳稅的話(huà)，0.5%的罰款率可以降到0.25%。眾參則政聯(lián)合委員會(huì)和財(cái)政部長(zhǎng)被要求在“法案”實(shí)施一年內(nèi)向參議院，眾議院委員會(huì)就《國(guó)內(nèi)收入法典》中利息和罰款規(guī)定進(jìn)行研究，對(duì)其管理方法作出評(píng)判，以簡(jiǎn)化罰款和利息管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
參考資料 >