期后事項指的是自會計報表日至審計報告日之間發(fā)生的事件，以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。這些事件可能會影響審計師對被審計單位的審計意見，因此審計師必須對期后事項給予充分的關注。期后事項可分為對會計報表有直接影響且需要調整的事項，以及對會計報表沒有直接影響但應予披露的事項。期后事項與或有事項既有區(qū)別又有聯(lián)系，在會計實務中容易混淆，因此應明確兩者的關系。
概念
期后事項指自資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。通常情況下，有兩類期后事項需要公司管理層考慮：一類是調整事項，另一類是非調整事項。
含義不同
前者指發(fā)生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的所有不利和有利事項；后者指就已存在的事實或狀況，其確切結果需要未來一件或多件事情的發(fā)生或不發(fā)生才能得到證實。企業(yè)在編制會計報表時，遇到法律訴訟、經(jīng)濟索賠、債務擔保（包括為自己和他人擔保）、產品售后服務和質量擔保、國外財產面臨被沒收和威脅、應收賬款的可收回程度等問題，只要這些事項的確切結果尚未最終確定，均應列為或有事項。
影響不同
前者能為存在于資產負債表日及其以前的不確定事項提供新的證據(jù)，從而影響財務報表的相關金額，或者雖不影響報表金額，但能影響會計報表使用者對會計報表的解讀與分析，進而影響其判斷和決策。后者是存在于資產負債表日的不確定性，需要進行判斷和估計，并根據(jù)判斷和估計的結果確定其對會計報表的影響程度。
時點不同
前者發(fā)生在資產負債表日之后，財務報表批準報出日之前，是一種既定的事實；后者則是存在于資產負債表日的不確定的、有可能發(fā)生而未發(fā)生的事項。
處理不同
前者依據(jù)《企業(yè)會計準則》分為調整事項和非調整事項兩種情況分別處理，對調整事項要調整資產負債表日已編制的會計報表，而非調整事項僅需在會計報表附注中披露；后者分為或有收益和或有損失，依據(jù)金額是否可以合理確定及發(fā)生的可能性大小而進行相應的會計處理和報表披露。資產負債表日由于存在或有事項，可能使企業(yè)蒙受損失（即或有損失），也可能使企業(yè)獲得收益（即或有收益）。如果這種不確定性在資產負債表日之后、財務報告報出日之前形成了既定事實或從某些發(fā)生的事項中得到了證實，或有事項就會轉化為期后（調整）事項。因此可以說，或有事項是期后事項的雛形與萌芽狀態(tài)。
利益與損失
期后事項可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（如收入與資產的增加、負債的減少等），也可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失（如負債、損失或費用的增加，資產的減少等）。前者被稱為“有利事項”，后者被稱為“不利事項”。我國《企業(yè)會計準則》遵循的是穩(wěn)健性原則。如果期后事項屬于“不利事項”，或有確鑿證據(jù)證明能夠實現(xiàn)的有利事項，則應對資產負債表日確認的收入、費用、資產及負債進行相應的調整；如果是“有利事項”，但沒有確鑿證據(jù)證明其能夠實現(xiàn)，則應在會計報表附注中予以說明。
分類
期后事項可分為兩類：
第一類期后事項
能為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，稱為第一類期后事項。這類期后事項對被審計單位會計報表的金額有著直接的影響，其存在或發(fā)生將導致被審計單位對會計報表做出必要的調整。主要包括：
某一項資產的價值在結賬日后被證實發(fā)生損失或永久性的減值；
已確定獲得或支付的賠償；
發(fā)生銷售退回；
在資產負債表日或資產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中登記的金額而結案；
在資產負債表日或資產負債表日以前處于協(xié)商中的債務重組，結賬日后已經(jīng)達成協(xié)議；
在資產負債表日對長期合同應計的收益的估計存在重大誤差。
第二類期后事項
雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，稱為第二類期后事項。第二類期后事項是在資產負債表日之后發(fā)生，不直接影響被審計單位資產負債表日的財務狀況和相關會計年度的經(jīng)營成果，但如果不對其加以說明，有可能使會計報表使用者產生誤解，對被審計單位的現(xiàn)有財務狀況和未來經(jīng)營前景做出錯誤的判斷。因此，對可能影響對會計報表正確理解的事項，審計人員應提請被審計單位披露。主要包括：
資產負債表日后發(fā)生重大的籌資行為，如發(fā)行股票和債券；
資產負債表日后發(fā)生重大的投資與購買行為，如企業(yè)合并或進行長期股權投資；
資產負債表日后發(fā)生外匯匯率的較大變動；
資產負債表日后發(fā)生自然災害導致資產損失；
資產負債表日后資產市價發(fā)生下跌，如短期投資的市價下跌或存貨市價下跌；
資產負債表日后發(fā)生事項導致索賠、訴訟的結案；
資產負債表日后的被審計單位經(jīng)營方針、經(jīng)營項目或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，如擴大經(jīng)營規(guī)模。
審計方法
期后事項的審計方法通常分為兩類：
結合對會計報表項目實施的實質性測試程序進行的審計
這類審計是會計報表項目審計的一部分。
采用專門審計程序進行審計
這是為了查明所有對會計報表有重要影響的事項，一般是在接近審計工作結束日之前進行。專門審計程序通常有：
詢問被審計單位有關期后事項的內容
審計人員通常應詢問被審計單位有關期后事項的下列內容：
是否已進行或將進行異常的會計調整；
資產是否已出售或計劃出售；
是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券；
是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；
是否已發(fā)生新的擔保、貸款或承諾；
其他相關內容。
審閱被審計單位有關期后事項的下列資料
被審計單位管理當局在資產負債表日后的有關會議記錄；
被審計單位最近的期中會計報表及其他相關管理報告；
被審計單位管理當局確認期后事項的程序；
被審計單位管理當局關于期后事項的聲明或其他陳述。
調整
調整事項
所謂調整事項是指資產負債表日后發(fā)生的、能對資產負債表日已存在情況提供進一步證據(jù)的事項。這類事項的特點是：在資產負債表日或以前就已顯示了某種征兆，但最終結果需要在資產負債表日予以證實。調整事項既可為被審計單位管理當局確定資產負債表日賬戶余額提供信息，也可為注冊會計師核實這些余額提供補充證據(jù)。一般情況下，下列事項通常作為調整事項處理：
財務報表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在財務報表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
財務報表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在財務報表日發(fā)生了減值或者需要調整該資產原先確認的減值金額。
財務報表日后進一步確認了財務報表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
財務報表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
對調整事項的考慮和會計處理
對于資產負債表日后發(fā)生的調整事項，注冊會計師須提請被審計單位管理當局予以調整，作出相關的賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表（包括資產負債表、利潤表及其相關附表和靈當報表附注，但不包括現(xiàn)金流量表）進行相應的調整。由于需調整期后事項發(fā)生在次年，上年的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在當年年末結轉后已無余額，資產負債日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。具體地說，調整增加以前年度收益的事項或調減以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度收益的事項或調增以前年度虧損的事項，及其調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”科目的借方。“以前年度損益調整”科目的借方或貸方余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
不涉及損益以及利潤分配的事項，只需調整相關科目。
通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：
資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；
當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。
非調整事項
非調整事項是指資產負債表日后發(fā)生的、不影響資產負債日存在情況的事項。這類事項的特點是：在資產負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，與資產負債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，只對被審計單位資產負債表日以后的財務狀況、經(jīng)營成果產生影響。一般情況下，下列事項應當作為非調整事項處理：
企業(yè)合并或購買控制權；
應付債券的提前收回；
所持用于短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌；
股票和債券的發(fā)行；
由于政府禁止銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；
需要為新的養(yǎng)老金計劃支付大筆現(xiàn)金；
偶然性的大筆損失（如自然災害導致的資產損失等）；
外匯匯率的變動；
開展新的經(jīng)營或擴大原有經(jīng)營。
對非調整事項的考慮和會計處理
由于非調整事項是在資產負債表日以后才存在或發(fā)生的情況，與資產負債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，因而它不影響資產負債日的資產、負債和所有者權益的金額，對此也不需要調整資產負債表日編制的會計報表。但是，為使會計報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，引導會計報表使用者作出正確的判斷與決策，注冊會計師應提請被審計單位管理當局在會計報表附注中予以披露，說明其內容和對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，則應說明不能合理估計的理由。
審計程序
注冊會計師對期后事項的審計，可以歸納為兩類：一類是結合會計報表年末余額實施的實質性測試程序進行的審計；另一類是專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清楚的事項另行實施的審計程序。
結合會計報表年末余額實施實質性測試程序
注冊會計師在對會計報表項目實施實質性測試程序時，通常通過對各項目的截止期和估價測試等來確定被審計單位管理當局對其編制的會計報表項目的年末余額認定是否正確。例如：復核期后的現(xiàn)金收入，以測試應收賬款的可回收性。將后期的存貨銷售價格與前期的存貨成本相比較，以確定前期期末存貨估價是否適當?shù)取１M管這些審計程序是針對年末余額實施的，本質上是會計報表年末余額實質性測試的一部分，但從實際效果上看，仍然不失為期后事項審計的一種有效程序。
專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清楚的事項另行實施的審計程序
這類審計程序主要有以下幾種：
向被審計單位管理當局及有關人員詢問
由于被審計單位的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模等情況不同，注冊會計師詢問的內容也不相同。一般情況下注冊會計師應對下述事項進行詢問：
已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀。
是否已進行或即將進行異常的會計調整。
是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項。
資產是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失。
資產是否已出售或計劃出售。
是否發(fā)生新的擔保、貸款或承諾。
是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券。
是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算的協(xié)議。
這里所說的“初步數(shù)據(jù)”是指被審計單位在編制會計報表時所做的各種估計或預計。這些估計或預計，從本質上講是暫時的、非結論性的。它們的確切金額要等到期后的某一時間預計事項發(fā)生時才能最終確定。如果該事項估計或預計金額與實際發(fā)生金額不符，仍需進行調整。
復查被審計單位資產負債表日后編制的內部報表及其他相關管理報告
復查的重點應放在被審計年度生產經(jīng)營業(yè)務中與同期結果有關的變化上，特別是被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。與被審計單位管理當局討論報表，以確定它們的編制基礎與本年度會計報表是否一致，并調查經(jīng)營結果的重大變化。
復查資產負債表日后編制的會計記錄
注冊會計師應復核被審計單位期后編制的日記賬和分類賬，尤其應檢查其中大額的或異常項目，從而確定所有與度年相關的業(yè)務的存在和內容，以及期后發(fā)生的但需要披露的事項。
檢查被審計單位資產負債表日后發(fā)布的董事會和股東大會的會議記錄
被審計單位的重大事項，尤其是涉及證券管理機構規(guī)定的需要向外發(fā)布的重大經(jīng)營事項，被審計單位都要以一定的形式向外發(fā)布，對這些發(fā)布的事項，在其有關的會議記錄中應有詳細的記錄。注冊會計師對這些記錄重點應檢查其中影響審計年度會計報表表述的重大期后事項。
獲取被審計單位管理當局和其律師的聲明書
由被審計單位向注冊會計師遞交的管理當局和其律師的聲明書，是他們對審計中各種不同事項的說明，其中包括對審計現(xiàn)場工作結束前的有關期后事項的陳述。
案例
學習重點
1、特點
審計人員對期后事項審計的確定，期后事項的審查方法，期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔責任的影響。
2．本案例學習重點
學習本案例，可了解期后事項審計中存在的主要問題，掌握對期后事項進行審核的程序與方法。
關鍵內容
(一)審計概況
1．審計人：
天宇會計師事務所。事務所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項目組
2．被審計人：
AAInc.
3．公司背景： AA公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務；旅游產品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務；設計，制作、代理、發(fā)布國內及外商來華廣告；技術開發(fā)、技術服務、技術咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務和旅行社業(yè)務的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益在全國同行業(yè)中都處較為領先地位。公司在報告期內實現(xiàn)主營業(yè)務收入64972 萬元，比上年增長 71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。
該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協(xié)助。
4．審計內容：
根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2002年2月1日開始對該公司2001年度的會計報表進行了審計。審計項目小組對《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》予以了特別關注。
5．審計方法：
本案例主要反映期后事項的審計過程及相關問題。期后事項是指資產負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。
第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關人員進行調查詢問，了解資產負債表日后的一些異常項目；其次是審閱AA公司的資產負債表日后編制的內部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2001年度的會計報表的重大期后事項。
第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應當按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整2001年度的收入、成本以及相應的會計報表等。
第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應予以反映的事項，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以反映。
例如：AA公司應收上海天力實業(yè)集團玻璃有限公司結算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產負債表日存在狀況無關，但應對這一事項進行披露，以使財務會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。
第四，關于簽署雙重報告日期
天宇會計師事務所在2002年2月15日完成了外勤工作，預計2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計報告。然而，2月22日，當尚未完成審計報告時，江芳得知以下事項：AA公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計人員江芳認為該購買事項對AA公司2001年度會計報表的可靠性有重要影響，需要擴大對該期后事項的審計。這種情況下，對于審計報告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報告日期的方式下，審計人員僅限于對新近確定的期后事項和相關的事項進行審計。以上述收購事項為例，假定審計人員重新回到AA公司的工作現(xiàn)場，并在2月28日完成了與收購有關的審計，則審計報告應注明雙重日期如下：除某項附注審計報告日均為2月15日，該項附注的審計報告日為2月28日。二是在更改審計報告日期的方式下，審計人員應將所有期后事項審計的期間延長到審計人員新近確定的期后事項的日期，即延長外勤審計工作結束日。仍以上述收購事項為例，審計人員對AA公司2月16日為止的期后事項全部進行審計，并以2月16日作為外勤審計工作結束日，即審計報告日。
上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關的特定項目方面擴大了審計人員的責任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內全面到擴大了審計人員的責任范圍。基于上述考慮，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報告日期。
關注
1．在觀念上要重視期后事項的審計。
企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，連續(xù)不斷的，但會計報表的編制卻是建立在“會計分期假設”的基礎上的。進一步講，作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，注冊會計師在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。但是在現(xiàn)實中，有些會計師事務所在觀念上對期后事項的審計沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項對會計報表的影響，因為專業(yè)能力的問題，對期后事項視而不見。實際上，因期后事項的問題而被訴訟的會計師事務所也是存在的。
2．區(qū)分期后事項的種類，并正確地進行相應的處理。
根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項劃分為對會計報表有直接影響并需要調整的事項和對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項。本案例中，AA公司對期后事項的不當處理涉及到了這兩類。具體地講，AA公司的一筆銷售退回業(yè)務，是資產負債表日之前售出的商品在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整2001年度的收入、成本等。但AA公司卻沒對其進行日后調整。因此，審計人員江芳要求AA公司調整2001年度資產負債表項目的有關內容，如調減應收賬款16380千元；調減壞賬準備819千元等；調整利潤表及利潤分配表項目的有關內容，如調減主營業(yè)務收入14000千元；調減主營業(yè)務成本10000千元等。又如，AA公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價為每股9元，短期投資的實際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價孰低計提了短期投資跌價準備，并在會計報表中反映已計提的跌價準備。2002年2月9日，該股票的市價跌到每股7元。由于股票市場的波動出現(xiàn)在2002年2月份，是資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，因此，應作為非調整事項在2001年度會計報表附注中進行披露。
3．審慎確定審計報告的日期。
審計人員應注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項，以保證對被審計單位會計報表上的公允性表示適當?shù)膶徲嬕庖?。正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關鍵在于正確確定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間，這需要審計人員作出深入的調查和分析研究。根據(jù)期后事項類型和出現(xiàn)時間，審計人員應分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產負債表日之前的事項，應提請被審計單位會計人員調整會計報表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產負債表日之后的事項，只需要提請被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以披露。審計人員如果在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加適當?shù)膶徲嫵绦?。如果對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當?shù)奶幚恚瑢徲嬋藛T可選用以下方式確定審計報告的日期：一是簽署雙重報告日期。即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日延長至完成追加審計程序時的審計報告日。在現(xiàn)實中，在審計報告的簽署日期上，很少考慮日期對審計責任的影響，忽略對自身的應有保護。審計報告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復核來承擔風險。
參考資料 >
什么是期后事項?.快考試.2024-10-22
如何通俗理解“期后事項”—2024CPA審計《完成審計工作》逐句原理分析2.知乎專欄.2024-10-22
簡述期后事項的種類及其處理方式?.百度文庫.2024-10-22