實質性測試（substantive testing），又稱實質性程序，是審計實施階段的核心工作之一。它是在符合性測試基礎上，通過檢查、監盤、觀察、訪談及函證、計算、分析性復核等多種方法，對被審計單位會計報表的真實性及其財務收支的合法性進行審查，從而收集足夠的審計證據，支持審計結論的形成。
工作流程
實質性測試的主要工作包括但不限于以下幾項：
- 盤點實物：對有形資產賬戶所記載的內容進行實物盤點，以確定財產物資的實際狀況。
- 檢查憑證：抽查憑證，驗證賬簿記錄數據的真實性和經濟業務的合理性、合法性。
- 核實復式簿記的余額。
- 核對有關記錄。
- 函證相關資產和負債的期末余額，特別是應收賬款、應付賬款等結算類業務。
- 復算計算結果，確保被審計單位計算的準確性。
- 向相關人員進行查詢，解決審計過程中的疑問。
- 其他必要的工作，直到獲得滿意的審計證據。
審計方法
實質性測試主要包括以下幾種方法：
- 檢查（核對）文件：核對來自內外部的不同類型的文件和記錄，以評估其提供的證據可靠性。
- 檢查資產：通過實務檢查等方式，核實資產的存在和所有權。
- 直接函證：利用第三方書面確認，增強交易或余額有效性的證明力。
- 重新計算：復核計算結果，確保計算的準確性和完整性。
執行時機
實質性測試的時間安排受到多種因素的影響，包括控制環境、信息可用性、實質性程序目標、重大錯報風險評估、交易或賬戶余額的性質等。在考慮期中實施實質性程序時，注冊會計師應綜合考慮以上因素，并謹慎對待可能影響期中測試結論延伸至期末的情況，特別是在涉及舞弊風險時。
測試范圍
實質性程序的范圍取決于評估的重大錯報風險和控制測試的結果。當重大錯報風險較高或控制測試結果不佳時，實質性程序的范圍應相應擴大。此外，在細節測試中，樣本量的選擇和選樣方法的有效性也是考慮的因素。在實施分析程序時，可容忍的偏差會影響進一步調查的范圍。
關聯與區分
實質性測試與符合性測試既有聯系又有區別。兩者都涉及到內部控制的測試，但在測試目的、范圍、依據、時間和結果等方面存在顯著差異。實質性測試是審計實施階段不可或缺的一部分，雖然與符合性測試相輔相成，但不能相互替代。
應收賬款審計
在應收賬款審計中，審計師通常會采取以下步驟：
- 編制應收賬款明細表，以便于掌握和分析應收賬款的整體情況。
- 函證應收賬款余額，通過直接向欠款人函詢，確認應收賬款的準確性。
- 審查壞賬準備和壞賬損失的計提和列支是否合規。
- 審查應收賬款會計處理的合法性和正確性，包括應收賬款的發生、審批手續、結算期前后的人賬時期等。
參考資料 >
實質性測試程序.文庫.2024-10-24
實質性測試 .文庫.2024-10-24
實質性測試是什么.東奧會計在線.2024-10-24