風險導向審計（risk-oriented audit approach）是一種以審計風險模型為基礎的審計方法，由注冊會計師使用。這種方法的核心概念是，審計風險主要源于企業財務報告中存在的重大錯報風險，而后者則主要源自企業的經營風險和潛在的舞弊風險。
基礎模型
審計風險模型最初是為了應對審計過程中存在的多種風險因素而提出的。這些風險因素包括企業內部的固有風險，如管理人員的能力和道德品質、行業的競爭環境、特定業務的特點以及易受誤報影響的會計科目等。此外，還有內部控制風險，即當賬戶余額或交易可能存在誤報時，內部控制未能有效預防、檢測或糾正的風險。最后，還有注冊會計師在執行審計程序時未能識別賬戶余額或交易誤報的風險。這一模型通過公式表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。它的引入旨在解決以往審計實踐中的一些問題，如隨機性的抽樣審計和審計資源配置的不合理性，從而確保審計資源能集中投入到最可能導致會計報表出現重大誤報的領域。
審計改進
隨著審計環境的變化，特別是全球化的趨勢和信息技術的發展，以及企業組織形式和商業模式的不斷革新，會計準則中涉及到更多主觀判斷和估算的部分，同時財務報告舞弊的壓力也在不斷增加。在這種背景下，以國際“四大”為代表的大型會計師事務所提出了一些新的審計思路，如“經營風險基礎審計”和“透過戰略系統棱鏡審計”。這些新思路在保持原有風險導向審計思想的基礎上，對其進行了深入發展，使注冊會計師能夠更加全面、準確地評估財務報表的重大錯報風險，從而更好地實現審計目標。
舞弊風險
風險導向審計模式的一個重要考慮因素是舞弊風險。盡管普遍認為完善的內部控制可以減少錯誤和舞弊的發生，但在許多著名的企業財務舞弊案件中，舞弊的發生并不是因為內部控制不完善，而是因為管理層無視或超越了內部控制的規定。隨著企業組織形式和經濟業務的日益復雜化，管理層可能會出于利益驅動而提供虛假的會計信息。他們可能會利用自己在內部控制制度制定和操作上的權力來掩蓋舞弊行為的痕跡，從而使內部控制看起來仍然有效，但實際上已經失效。在這種情況下，僅依靠檢查內部控制制度通常無法發現管理層故意隱瞞的舞弊行為。因此，風險導向審計模式強調的是，審計師應該超越單一憑證、賬簿和報表的限制，以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析各種影響被審計單位經濟活動的因素，根據得出的風險水平指標來確定審計的重點和范圍，然后進行實質性的審查。
應用挑戰
在面對管理舞弊的情況下，傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計都可能出現局限性。賬項基礎審計主要依賴于實質性測試程序，而在一些情況下，即使存在“一條龍”造假的情況，這些測試也可能失效。同樣，制度基礎審計雖然增加了對內部控制的理解和控制測試兩個步驟，但由于管理舞弊通常是管理層策劃并執行的，它們很容易繞過內部控制。因此，在管理舞弊的情況下，這兩種審計方法的效果都不理想。為了應對這種情況，國際上已經廣泛采用了風險導向審計模式，這是一種以查找管理舞弊為核心的新型審計方法，它已經成為一種不可避免的趨勢。
參考資料 >
風險導向審計 .百度文庫.2024-10-24
風險導向型保險審計的分析.華律網.2024-10-24
審計風險模型中關于審計風險的構成要素可以表達為(審計風險模型).新浪愛問知識人·教育.2024-10-24