審計依據(jù)是指審計人員在審計過程中用于評估被審計事項合法性和適當性的標準，同時也是提出審計意見和作出審計決定的基礎(chǔ)。
特點
權(quán)威性
審計依據(jù)是判斷被審單位經(jīng)濟活動合法性、有效性及真實性的準繩，又是作為提出審計意見、做出審計決定的根據(jù)或理由。因此，任何審計依據(jù)都具有一定的權(quán)威性或公認性，否則不足以引用為依據(jù)。但是，不同層次的依據(jù)，其權(quán)威性大小不一樣。如國家的法律、法規(guī)是衡量經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)的依據(jù)，它具有很高的權(quán)威性，全國都公認它，依據(jù)它提出審計意見，做出審計決定一般是正確無誤的。再如單位內(nèi)部制訂的規(guī)章制度、預(yù)算、計劃、定額、標準、歷史數(shù)據(jù)等，則不具備上述法律、法規(guī)的權(quán)威性，但依然是用來衡量經(jīng)濟活動優(yōu)劣的重要依據(jù)，對于這類依據(jù)主要強調(diào)它的公認性和可接受性，一般要由審計人員和被審查單位協(xié)商后確定。
層次性
審計依據(jù)一般是由審計主體以外的國家機關(guān)、管理部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門和企業(yè)單位制訂的。審計依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。一般來說，制訂的單位級別越高，其管轄的范圍越廣，其權(quán)威性越大。最高層次的依據(jù)是國家立法機關(guān)的法律；其次是國務(wù)院頒布的各種行政法規(guī)及政策、指令、規(guī)劃等；再次是地方立法機關(guān)和行政機構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī)；然后是被審計單位主管部門制定的規(guī)章制度、下達的計劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟指標等；最低層次依據(jù)是被審計單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度、計劃、預(yù)算、定額、標準等。值得提出的是，如果是涉外審計，還要引用國際及有關(guān)國家法規(guī)、制度為審計依據(jù)，國際上的法規(guī)應(yīng)高于各國的法律、法規(guī)。審計依據(jù)的層次越高，其管轄的幅度越寬，其適用的范圍越廣，其權(quán)威性越大。這是因為高層次依據(jù)主要是國家制訂的法律、法規(guī)，適用于全國，而且低層次的法規(guī)及規(guī)章制度不能違反最高層次的法規(guī)，只能在此基礎(chǔ)上進行研究和加以具體化。
地域性
從空間上看，很多審計依據(jù)還要受到地域性限制。由于各國的社會經(jīng)濟制度不同和生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，其審計依據(jù)和內(nèi)容也各不相同，因此一個國家不能照搬另一個國家的審計依據(jù)。我國各地區(qū)、各部門的實際情況和發(fā)展水平也不相同，因此，其適用的審計依據(jù)也各不相同。審計人員在進行審計判斷時，必須注意到地區(qū)差別、行業(yè)差別和單位差別。
時效性
從時間上看，各種審計依據(jù)都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。作為衡量經(jīng)濟活動是否真實、合法和有效的審計依據(jù)屬于上層建筑的范疇，它會因經(jīng)濟基礎(chǔ)的發(fā)展變化而不斷變化，也即是在不斷地變更和修訂之中。這就要求審計人員在審計工作中，密切注意各種依據(jù)的變化，選用在被審計事項發(fā)生時有效的判斷依據(jù)，而不能以審計時現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，也不能以過時的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，更不能以舊的審計依據(jù)來否定現(xiàn)行的經(jīng)濟活動，或用新的審計依據(jù)來否定過去的經(jīng)濟活動。
相關(guān)性
審計依據(jù)的相關(guān)性，主要是指所引用的審計依據(jù)應(yīng)與被審計項目和應(yīng)證實的目標相關(guān)。審計人員所做的審計判斷，所表示的審計意見以及所做出的審計決定是否正確無誤，是否令人信服，與審計人員所使用的審計依據(jù)的相關(guān)程度及針對性強弱關(guān)系很大。審計依據(jù)的相關(guān)性，首先表現(xiàn)在所選用的依據(jù)與被審計事項是相關(guān)的，能夠判定被審計事項是否真實、合法與有效；其次是能說明審計人員提出的審計意見、做出的審計決定有充足的理由；三是針對某一被證實的事項來說，所選用的各種依據(jù)能從不同的角度去證實，并能說明一定的程度，這些依據(jù)也是相關(guān)的。
分類
外部制定的審計依據(jù)
- 國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；
- 地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達的通知、指示文件等；
- 涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。
內(nèi)部制定的審計依據(jù)
- 被審單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和各項規(guī)章制度等。
法律、法規(guī)
- 法律是國家立法機關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國家強制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會計法、審計法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、中華人民共和國經(jīng)濟合同法等等。
- 法規(guī)是由國家行政機關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》、《價格管理條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。
規(guī)章制度
- 主要有國務(wù)院各部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；
- 省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；
- 被審單位上級主管部門和被審計單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國家主管部門制定的各項財務(wù)會計制度，單位內(nèi)部制定的各項內(nèi)部控制制度等。
預(yù)算、計劃、合同
- 如國家機關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟合同等。
業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準
- 如人員配備定額、工作質(zhì)量標準、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業(yè)標準、優(yōu)秀企業(yè)的管理條例等。
財務(wù)審計依據(jù)
- 財務(wù)審計的主要目標是對被審單位經(jīng)濟活動的真實性和合法性做出審計和評價。因此，財務(wù)審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預(yù)算、合同等。
經(jīng)濟效益審計依據(jù)
- 經(jīng)濟效益審計的主要目標是對被審計單位經(jīng)濟活動的有效性做出審計和評價。因此，經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟技術(shù)指標，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、上等級企業(yè)的標準、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。
運用原則
不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據(jù)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的審計目標、不同的實際需要，選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)進行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。由于我國政出多門、法制不完善、管理水平不高，造成了審計依據(jù)不統(tǒng)一、不配套，甚至無據(jù)可依，如衡量經(jīng)濟效益高低優(yōu)劣的標準至今也沒有統(tǒng)一的看法，各行其是。這就需要審計人員在選用審計依據(jù)時遵循一定的原則。
從實際出發(fā)
審計人員應(yīng)從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性、相關(guān)性的特點及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計事項發(fā)生時有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計事項有關(guān)、有利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依據(jù)。
把握實質(zhì)問題
被審計單位的經(jīng)濟活動是錯綜復雜的，經(jīng)濟情況是瞬息萬變的，因為影響經(jīng)濟活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認真仔細地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質(zhì)，才能選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。
準確可靠
審計人員所運用的依據(jù)必須準確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標準，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得作為審計依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當?shù)恼浕驈陀。瑳Q不可斷章取義，妄加推論。
總之，準確而合理地運用審計依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質(zhì)量的提高。
參考資料 >
?審計依據(jù)是什么.希賽網(wǎng).2024-10-31
何為審計依據(jù)，如何對審計依據(jù)進行歸類?.蒙陰縣人民政府.2024-10-31
企業(yè)審計依據(jù).白銀區(qū)人民政府.2024-10-31