捐贈資產(chǎn)是指自然人、法人或其他組織自愿無償向各級行政事業(yè)單位捐贈（調(diào)配）財產(chǎn)的總和，包括大型機械設(shè)備、車輛、儀器以及按規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)管理辦法中的各種資產(chǎn)。企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)是一種常見的捐贈形式。
會計處理規(guī)定
財務(wù)會計處理
在財務(wù)會計方面，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》對企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的處理規(guī)定一致。《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》均規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。此外，兩份文件均要求企業(yè)在確認收入時必須滿足特定條件，其中包括相關(guān)經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)。然而，當企業(yè)用資產(chǎn)對外捐贈時，由于無法獲得相關(guān)經(jīng)濟利益，因此不應(yīng)視為資產(chǎn)銷售，也不應(yīng)確認資產(chǎn)銷售收入的實現(xiàn)。
稅收處理
所得稅處理
在企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈的，應(yīng)視同銷售處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確了捐贈資產(chǎn)的計量方法，即企業(yè)自制資產(chǎn)按同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超出此限的非公益性捐贈和公益性捐贈不得進行稅前扣除。公益性捐贈的具體范圍包括教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)等多個領(lǐng)域。此外，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）對捐贈的范圍、途徑、計量、憑證等內(nèi)容進行了詳細規(guī)定。
參考資料 >
名詞解釋:捐贈資產(chǎn).知乎專欄.2024-10-24
財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉 和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(二)》的通知.財政部.2024-10-24
企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條釋義.稅屋.2024-10-24