根據新企業會計準則和《企業所得稅法》，企業在對外捐贈資產時，無論是捐贈貨幣性資產還是非貨幣性資產，都需要按照正常的會計處理方法進行核算。在計算企業應納稅所得額時，應根據稅法要求對會計利潤進行調整，從而確定企業所得稅。無論企業捐贈何種類型的資產，均應將其視為損失，并記錄在“營業外支出”賬戶中。
會計分錄
捐贈貨幣性資產
當企業以庫存現金或銀行存款進行捐贈時，可以直接將此筆款項作為營業外支出處理。需要注意的是，如果企業的捐贈行為符合《企業所得稅法》的相關規定，即捐贈金額不超過年度利潤的12%，則可以在納稅申報時進行納稅調整；超額部分可結轉后續三年扣除。
捐贈非貨幣性資產
捐贈庫存商品
企業以自產產品進行捐贈的情況不屬于日常經營業務，因此不符合《企業會計準則第14號——收入》中規定的收入確認標準，不應作為收入處理。然而，稅法則要求視同銷售處理，因此需要在年末進行納稅調整。企業以自產產品對外捐贈時，一般納稅人應根據產品的公允價值計算應繳納的銷項稅額，同時根據產品的實際成本減少庫存商品的價值，并將銷項稅額和庫存商品的成本合計計入“營業外支出”賬戶。
捐贈外購材料
企業捐贈外購材料時，由于改變了材料的用途，因此外購材料的增值稅不得抵扣。企業應當將已經計入進項稅額的增值稅通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶和材料成本一起轉入“營業外支出”賬戶。
捐贈固定資產等非流動資產
企業對外捐贈的固定資產等非流動資產，如果是增值稅生產型轉為消費型之后購買的，則在捐贈時應根據公允價值計算其增值稅，并將固定資產的賬面價值加上增值稅銷項稅額一同計入“營業外支出”賬戶。
實例分析
捐贈貨幣性資產實例
假設2008年，一家企業通過慈善機構向受災地區捐贈了15萬元人民幣，同時還通過當地政府教育部門向一所鄉村學校捐贈了5萬元人民幣，所有款項均已通過支票支付。相關的會計分錄如下所示：
```
借：營業外支出——對外捐贈 200,000.00
貸：銀行存款 200,000.00
```
捐贈非貨幣性資產實例
捐贈庫存商品實例
同樣是在2008年，另一家企業通過非營利組織向受災地區捐贈了一批自產庫存商品，這批商品的實際成本為90萬元人民幣，而在公開市場上的不含稅售價為100萬元人民幣，適用的增值稅稅率為17%。相應的會計分錄如下所示：
```
借：營業外支出——對外捐贈 1,070,000.00
貸：庫存商品 900,000.00
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170,000.00
```
捐贈外購材料實例
在2008年，一家企業將一批材料通過非營利組織捐贈給了受災地區，這些材料的實際成本為50萬元人民幣，而同類材料在公開市場上的不含稅售價也為50萬元人民幣，適用的增值稅稅率為17%。此外，這家企業還直接向一所村小學校捐贈了5萬元人民幣。相關的會計分錄如下所示：
```
借：營業外支出——對外捐贈 635,000.00
貸：原材料 500,000.00
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 85,000.00
銀行存款 50,000.00
```
捐贈固定資產等非流動資產實例
在2008年，一家企業通過慈善機構向受災地區捐贈了一臺設備，這臺設備的原始價值為30萬元人民幣，累計折舊為5萬元人民幣，公允價值仍為30萬元人民幣，適用的增值稅稅率為17%。相關的會計分錄如下所示：
```
1. 注銷固定資產：
借：固定資產清理 250,000.00
貸：固定資產 300,000.00
累計折舊 50,000.00
2. 捐贈固定資產：
借：營業外支出——對外捐贈 3,010,000.00
貸：固定資產清理 250,000.00
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51,000.00
```
參考資料 >
怎么對外捐贈的會計進行處理.華律網.2024-11-04
企業捐贈的會計處理，企業捐贈如何記賬教程.暢捷通好會計.2024-11-04
對外捐贈企業所得稅計算，對外捐贈會計處理(新政策)!.高頓網校.2024-11-04