稅收法定原則是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。它肇始于英國(guó)，現(xiàn)已為當(dāng)今各國(guó)所公認(rèn)，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中華人民共和國(guó)憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應(yīng)明確規(guī)定。
產(chǎn)生及發(fā)展
稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)時(shí)期的英國(guó)。按照當(dāng)時(shí)封建社會(huì)“國(guó)王自理生計(jì)”的財(cái)政原則，王室及其政府支出的費(fèi)用由國(guó)王負(fù)擔(dān)。而在當(dāng)時(shí)的英國(guó)，國(guó)王的收入主要有王室地產(chǎn)的收入、王室的法庭收入、貢金等。但是由于戰(zhàn)爭(zhēng)、王室奢侈等因素的影響，這些收入難以維持其整個(gè)財(cái)政支出。為了緩解財(cái)政上的緊張局面，國(guó)王開始在上述收入之外采取諸如借款、出賣官職、征稅等手段來增加自己的收入。在其采取這些新的增加財(cái)政手段的過程中，基于“國(guó)王未征求意見和得到同意，則不得行動(dòng)”這一傳統(tǒng)的觀念，議會(huì)與國(guó)王之間逐漸就該問題產(chǎn)生了矛盾。這種矛盾主要體現(xiàn)為封建貴族和新興資產(chǎn)階級(jí)與國(guó)王爭(zhēng)奪課稅權(quán)的斗爭(zhēng)。
1215年，在雙方的斗爭(zhēng)中處于弱勢(shì)的國(guó)王一方被迫簽署了《大憲章》。該《大憲章》對(duì)國(guó)王征稅問題作出了明確的限制。“其歷史意義在于宣告國(guó)王必須服從法律”。1225年，《大憲章》又獲得了重新頒布。在重新頒布的《大憲章》中補(bǔ)充了御前大會(huì)議有權(quán)批準(zhǔn)賦稅的條款，明確了批稅權(quán)的歸屬。在這以后，雙方在此方面的斗爭(zhēng)從未間斷，國(guó)王和議會(huì)在斗爭(zhēng)的過程中又分別制定了《無承諾不課稅法》和《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗罚鼈兌歼M(jìn)一步限制了國(guó)王的征稅權(quán)。1668年“光榮革命”爆發(fā)，國(guó)王按照國(guó)會(huì)的要求制定了《權(quán)利法案》，再次強(qiáng)調(diào)了未經(jīng)國(guó)會(huì)同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止。
至此，稅收法定主義在英國(guó)得到了最終的確立。這一原則“在其歷史的沿革過程中起到了將國(guó)民從行政權(quán)的承攬者——國(guó)王的恣意性的課稅中解放出來的作用”。后來，隨著資本主義在全球的發(fā)展和興起，該稅收法定主義越來越多的體現(xiàn)為對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的保護(hù)，于是很多國(guó)家都將其作為一項(xiàng)憲法原則而加以采納。“即便是沒有明文規(guī)定稅收法定主義的國(guó)家，釋憲者們也往往通過對(duì)憲法解釋，從人民主權(quán)、憲法基本權(quán)利，權(quán)力分立等規(guī)定中推演出相關(guān)的內(nèi)涵，以顯示其與世界稅法發(fā)展步伐的一致性。”
具體內(nèi)容
稅 收法定原則的具體內(nèi)容包括以下三個(gè)部分：
1、稅種法定。這就是說，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必定相對(duì)應(yīng)于一稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征稅權(quán)力，納稅主體不負(fù)繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，是稅收法定原則的首要內(nèi)容。
2、稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規(guī)定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開的法律依據(jù)。因此它成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。
3、程序法定。其基本含義是，稅收關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。
法定原則
一般認(rèn)為，稅收法定原則最早是在1989年作為西方國(guó)家稅法的四大基本原則之一介紹到中國(guó)來的。中國(guó)當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在《西方稅法的幾個(gè)基本原則》中詳細(xì)地論述了稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則，尤其強(qiáng)調(diào)了稅收法定精神。稅收法定原則也為現(xiàn)行立法所接受。
中國(guó)憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)國(guó)籍法有依照法律納稅的義務(wù)。”這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。但有的學(xué)者認(rèn)為，憲法中的上述規(guī)定僅能說明公民的納稅義務(wù)要依據(jù)法律產(chǎn)生和履行，并未說明更重要的方面，即征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅，因而該規(guī)定無法全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神。因此，應(yīng)當(dāng)從征納雙方兩個(gè)角度同時(shí)規(guī)定，即應(yīng)明確規(guī)定“征稅必須依法律規(guī)定” 。另外，應(yīng)當(dāng)規(guī)定單位（即法人和非法人單位）的納稅義務(wù)。因?yàn)樵趩挝皇侵饕募{稅人，對(duì)單位課稅應(yīng)有憲法依據(jù)。《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定較全面地反映了稅收法定原則的要求，使稅收法定原則在稅收法制中得到了進(jìn)一步的確立和完善。在即將制定的稅收基本法中也應(yīng)將稅收法定原則予以明確規(guī)定。
原則內(nèi)涵
簡(jiǎn)介
所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。“這一意義上的稅法律主義正是現(xiàn)代法治主義在課稅、征稅上的體現(xiàn)”。它要求稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確定和明確。該原則的作用在于：一方面使經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定性，另一方面使經(jīng)濟(jì)生活具有法的可預(yù)見性，以充分保障公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。基于此，稅收法定主義應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
征稅要素法定原則
征稅要素“是指稅收之債有效成立所具備的基本要素，它包括稅收債務(wù)人、征稅對(duì)象、稅基、稅率和稅收特別措施”。征稅要素的法定應(yīng)當(dāng)是指征稅要素的各個(gè)具體的內(nèi)容都要由法律來加以規(guī)定，其中一項(xiàng)有違法定主義，則稅收之債便不能有效成立。現(xiàn)代國(guó)家為了維護(hù)其正常的運(yùn)行必須通過征稅來滿足自身各部門的開支，而稅收體現(xiàn)的是國(guó)家政府征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的沖突。在這個(gè)沖突當(dāng)中，國(guó)家憑借其自身的強(qiáng)大力量無疑是處于優(yōu)勢(shì)地位。如果不對(duì)國(guó)家的此權(quán)力予以必要的限制，勢(shì)必會(huì)造成對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害。于是當(dāng)代各民主國(guó)家都通過國(guó)家或相關(guān)國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定相應(yīng)法律來對(duì)國(guó)家的征稅行為予以規(guī)制。具體來說它要求：國(guó)家對(duì)其開征的任何稅種都必須由法律對(duì)其各個(gè)內(nèi)容專門加以確定才能實(shí)施；國(guó)家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行。
征稅要素明確原則
征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。如果規(guī)定的不明確則定會(huì)產(chǎn)生漏洞或者歧義，那么權(quán)力的行使不當(dāng)甚至權(quán)力的濫用就會(huì)有機(jī)可乘。基于此，在稅收的立法過程中，我們?cè)趯?duì)稅收的各要素加以規(guī)定之后還應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)準(zhǔn)確的用語，使之明確化，而盡量避免使用模糊性的文字。
程序保障原則
以上兩項(xiàng)內(nèi)容是稅收法定主義原則的基礎(chǔ)性要求。一項(xiàng)法律制度能否得到良好的實(shí)行不僅取決于其實(shí)體內(nèi)容方面的完善設(shè)計(jì)程序方面的保障也是必不可少，因此稅收法定主義還要求要有良好的程序設(shè)計(jì)。該原則主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是要求立法者在立法的過程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確完善的規(guī)定。這樣既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí)；二是要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅的過程中，必須依稅收程序法，并按照稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重當(dāng)事人的各項(xiàng)權(quán)利。
嚴(yán)格規(guī)則
嚴(yán)格規(guī)則主義
在 以上分析了稅收法定主義的歷史發(fā)展及內(nèi)涵以后，還應(yīng)當(dāng)分析一個(gè)與稅收法定主義密切相關(guān)的概念——嚴(yán)格規(guī)則主義。
所謂嚴(yán)格規(guī)則主義，是指由立法者嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定一切應(yīng)當(dāng)由法律解決的問題，而排除司法中自由裁量的觀念。因此，它要求立法者應(yīng)當(dāng)將由法律調(diào)整的社會(huì)生活中的所有問題最細(xì)化，使每一個(gè)問題都有相應(yīng)的法律規(guī)范來調(diào)整，在司法過程中，執(zhí)法人員要嚴(yán)格按照細(xì)化的法律來司法，采用三段論的方式來解決遇到的所有問題，而不允許自由裁量。其目的在于通過立法者統(tǒng)一而細(xì)致的立法和執(zhí)法者的統(tǒng)一司法，使整個(gè)國(guó)家的法律體系處于一個(gè)統(tǒng)一的狀態(tài)，進(jìn)而防止司法人員的自由擅斷，從而實(shí)現(xiàn)其所追求的整個(gè)社會(huì)的公平和正義。
比較
在將其與稅收法定主義比較之后，們可以發(fā)現(xiàn)稅收法定主義實(shí)質(zhì)上是嚴(yán)格規(guī)則主義在稅法中的具體體現(xiàn)，它在相當(dāng)多的層面上反映了嚴(yán)格規(guī)則主義的要求。首先，征稅要素法定要求立法者對(duì)征稅的各個(gè)要素要詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面、明確的作出規(guī)定，這一規(guī)定是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義要求立法者細(xì)化法律關(guān)系的反映。其次，程序保障原則要求的程序完善、執(zhí)法者依法執(zhí)法是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義要求執(zhí)法者嚴(yán)格按法律規(guī)定執(zhí)法的具體反映。
弊端
然而，嚴(yán)格規(guī)則主義畢竟是一種觀念上的追求，它有著其內(nèi)在的弊端。在司法實(shí)踐的過程中可以深刻的體會(huì)到任何法律的制定都不可能是完美的，都會(huì)存在這樣或那樣的不足，甚至法律漏洞也不課避免。再者，社會(huì)生活的多樣性、復(fù)雜性和社會(huì)的發(fā)展性也決定了不可能會(huì)有一個(gè)細(xì)致入微，非常固定的法律來解決任何時(shí)候的任何問題。因此，盡管嚴(yán)格規(guī)則主義與稅收法定主義在本質(zhì)上是相同的，但是在稅收立法和執(zhí)法實(shí)踐中并不可能做到完全的嚴(yán)格規(guī)則主義。所要求的稅收法定主義實(shí)際上是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義的變通性規(guī)定。這種變通表現(xiàn)為：它并沒有要求將所有稅收法律關(guān)系最細(xì)化，也未禁止使用原則性、模糊性的規(guī)定。它要求的是稅收全部問題都應(yīng)當(dāng)由法律明確的規(guī)定，這種規(guī)定既包括具體性的規(guī)定，又包括原則性的規(guī)定，只要明確規(guī)定即可。它并沒有排除執(zhí)法者對(duì)自由裁量的使用，只要執(zhí)法者依法定程序，按法律規(guī)定執(zhí)法即可。
發(fā)現(xiàn)
在分析清楚這個(gè)問題之后可以發(fā)現(xiàn)，在稅法當(dāng)中有些諸如“在必要時(shí)”、“可以”等原則性、模糊性的詞語或規(guī)定其實(shí)是必要且必不可少的。這些原則性、模糊性的規(guī)定一方面使稅法本身具有了靈活性的特點(diǎn)，使法律在不可避免的出現(xiàn)漏洞的時(shí)候能夠繼續(xù)發(fā)揮其作用，增加其適用的可能性，使盡可能多的權(quán)利得到法律的維護(hù)。另一方面，使稅收?qǐng)?zhí)法人員在征稅過程中有更大的主動(dòng)性，使他們能夠根據(jù)不同的實(shí)際情況，針對(duì)具體的問題在經(jīng)過全面的分析之后作出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)實(shí)質(zhì)意義上的公平和正義。
參考資料 >