原始成本，又稱歷史成本，指的是購買固定資產的實際支出數額，不包括資產取得后所產生的任何成本調整、變更或資產折舊、貶值等因素。在固定資產更新決策的分析評估過程中，現有固定資產的價值應當按照其當前價值而非原始成本進行計算。
原始成本的基本介紹
定義
原始成本（Historical Cost），又稱為歷史成本或實際成本，是指資產在獲取時所支付的現金或現金等價物的金額。負債則是指在正常經營活動中為交換而收到的或為償付將要支付的現金或現金等價物的金額。通常，資產最初是根據其獲取時的交換價格入賬的，因此，資產的原始成本通常指獲取成本，即獲取一項資產并使其適應預期用途所支付的交換價格的總和。此項總額或其未攤銷額將在財務報表中顯示。
會計模式
原始成本會計模式是以原始成本作為計量屬性，并將其視為會計要素確認、計量和報告的一般原則。在此模式下，所有的經濟業(yè)務和事項均以原始成本作為入賬標準。各類資產均按原始成本轉銷，各類權益則以業(yè)務發(fā)生時實際收到的或承諾支付的貨幣數量計價。產品成本也是按照原始成本計算，從而將整個會計體系建立在原始成本的基礎上。
原始成本的優(yōu)點與缺點
優(yōu)點
原始成本計量屬性的主要優(yōu)點包括：
- 原始成本是通過正常的市場交易客觀確定的，而非主觀臆斷的結果。
- 原始成本是可以驗證的。
- 原始成本接近于購置資產時的資產價值。
- 原始成本的數據易于獲取，并且與收益計量上的實現概念相一致。
缺點
原始成本計量屬性的缺點主要體現在：
- 經過長時間后，原始成本作為企業(yè)可用資金的計量屬性變得不再有意義。
- 原始成本不能使利得和損失的實際發(fā)生期間得到確認。
- 資產的價值自始至終都在變動，不同時間取得的資產成本匯總在資產負債表中，缺乏可解釋性。
原始成本面臨的挑戰(zhàn)
持續(xù)經營條件下的挑戰(zhàn)
原始成本原則的產生和應用與持續(xù)經營的概念緊密相連。在持續(xù)經營的條件下，企業(yè)持有的各種資產被視為企業(yè)賺取未來收入的投入，一般認為這些資產只會被消耗、出售或轉讓，而不會中途退出企業(yè)的正常經營循環(huán)。因此，相對于這些資產的現行價格，其成本信息更相關，因為這些成本需要通過經營得到補償。此外，在持續(xù)經營的條件下，資源提供者和企業(yè)管理層雙方最為關注的財務信息是收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于了解當期所能獲得的回報，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經營假設條件下，投資者可以通過當期收益大致推算出未來的收益，進而估算企業(yè)的價值。對于企業(yè)管理層來說，他們最關心收益信息的原因在于：收益信息有助于解除他們的受托代理責任。就此類信息而言，可靠性是最為重要的質量要求。而作為歷史成本基礎的會計信息的可靠性是無與倫比的。選擇歷史成本原則作為計價基礎因此成為堅持持續(xù)經營假設的必然選擇。然而，隨著會計環(huán)境的急劇變化，信息使用者對會計信息的需求日益復雜化，致使原始成本原則賴以存在的優(yōu)勢正在逐漸喪失，而缺點日益暴露出來。在持續(xù)經營不確定的條件下，信息使用者對收益信息的需求有所降低，原因是其預測能力下降。造成收益信息預測能力下降的原因至少有以下幾個方面：（1）會計環(huán)境的不確定使收益信息缺乏統一的參考平臺；（2）收益信息表中包含著越來越多由于不確定而產生的一次性和偶然性項目，使得利潤表信息顯得不是太重要；（3）無形資產投資在各個企業(yè)中所占比重越來越大，但現在會計準則的嚴格確認使得大量無形資產投資費用化；（4）企業(yè)出于謹慎性原則的考慮，往往提前報告虧損，也使收益表信息的重要性大大降低。與收益信息形成鮮明對比的是人們對有關企業(yè)價值即企業(yè)內部各種經濟資源現行價值的信息日益關注。這是因為：21世紀會計主體面臨的是競爭日趨激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境。具體表現為：經濟全球化，商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復無常；技術的飛速發(fā)展，使得產品的設備會很快過時，所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手奪走，產品壽命周期大大縮短；各種復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具大量涌現，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁。在這樣的風險環(huán)境下，持續(xù)經營的美好愿望隨時都可能被打破，企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能，一家經營良好的公司可能瞬間消逝，現實中很多上市公司破產停業(yè)就是很好的例證。因此，所有非現金資產都存在很大的不確定性，只有關于主體現行市價的信息才具有可信度。為了全面了解企業(yè)財務信息與合理估計企業(yè)經營風險，信息使用者不僅要關注收益信息，同時也要關心資產的現行價值信息，以便為決策提供較為客觀的參考標準來計算原始成本。
知識經濟的影響
原始成本計價原則是工業(yè)經濟的產物，是由有形資產的特點所決定的。企業(yè)的經營目標是財富最大化，但在不同的時代，人們對財富的理解是不盡相同的。在農業(yè)經濟時代，“土地是財富之母”；在工業(yè)經濟時代，機器和進行工業(yè)生產的原材料成為量迫切需要的資本形式，即機器和原材料等有形資產是工業(yè)經濟時代最重要的財富。由于有形資產具有有用性和稀缺性，決定了它們可用于市場交換，所以，它們所代表的財富量只能由市場交易的價格來決定。但對于不是通過市場交易獲得而是企業(yè)自己采掘或制造的有形資產，其所代表的財富量則由采掘或制造的成本本身來決定。如果這一成本高于等量資產的市場價格，那么，就應取其市場價格而不是成本本身來代表財富量。這也是傳統會計采用以交易為基礎的原始成本計價原則的理由。隨著知識經濟的出現，人們對無形資產價值認識的提高，知識估價與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現的一些新的經濟業(yè)務與經營活動，動搖了原始成本的計價基礎，其原因有以下三點：第一，原始成本原則對以知識為代表的無形資產的計量感到力不從心。在知識經濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)財富增加的源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展的動力。無形資產在企業(yè)資產中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中絕大多數資產是無形資產。但如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養(yǎng)費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這無疑極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產是很難確定其歷史成本的，例如：個人的點子，不費分文，卻能給企業(yè)帶來豐厚的經濟利益。故而，忽視這類無形資產的計量顯然是失策的。第二，衍生金融工具的出現改變了傳統的原始成本計價模式。一方面，衍生金融工具是一種預期合約，在簽訂時就會產生相應的權利與義務，而由于交易事項尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言；另一方面，任何一項證券從合約的簽訂到最后的平倉、交割都要經過一段時間，在此期間內，衍生金融工具的市場價格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時的價格人賬，就無法反映衍生金融工具的市場風險，金融監(jiān)管更是無從說起。如果從反映會計主體業(yè)務活動真實價值的變化出發(fā)，就應以公允價值或現行市價人賬，這就必然要求改變傳統的歷史成本計價原則。第三，企業(yè)兼并事件的頻頻發(fā)生，向以交易為基礎的原始成本計價原則發(fā)出了挑戰(zhàn)。當兼并事件發(fā)生時，被兼并企業(yè)的整體資產的交易價值，往往大大超過了它所包含的單個資產的歷史成本價值之和。為了處理這類交易中所出現的巨額差異，會計上便出現了“商譽”這一概念。由于商譽并不代表任何具有實物形態(tài)的資產，并且很難通過單個實物資產的市場交易來實現其價值，于是，商譽便作為企業(yè)的一項特殊資產而與企業(yè)本身的持續(xù)經營聯系在一起。財務會計制度中規(guī)定，“有在企業(yè)被兼并或被收購時才確認商譽。但商譽并不是企業(yè)在兼并之時產生的，而是在兼并之前已經實際存在的，是建立在原始成本計價基礎之上的會計所沒有的、也無法反映的事項。兼并的頻頻發(fā)生，巨額商譽的出現，是對原始成本計價原則的挑戰(zhàn)。
人力資源計量
人力資源原始成本的計量。人力資源的原始成本包括人力資源的取得成本、開發(fā)成本和使用成本。這三種成本均為歷史成本，有明確的記錄可查，容易計量。其中取得成本包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本；開發(fā)成本主要包括上崗前教育成本、崗位培訓成本和脫產培訓成本；使用成本包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。
參考資料 >
什么是原始成本.新浪愛問知識人·教育.2024-08-21
中級會計《中級會計實務》知識點:歷史成本原則.知了愛學.2024-08-21
原始成本會計模式.會計網.2024-08-21