副產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，從同一種原材料中，通過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程附帶生產(chǎn)或利用生產(chǎn)中的廢料進(jìn)一步加工而生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。如制皂廠在生產(chǎn)肥皂的過(guò)程中，產(chǎn)生一種下腳，經(jīng)加工后制成的丙三醇;面粉加工廠利用麩皮制造的飼料等。副產(chǎn)品雖然與主產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)，但其價(jià)值與主產(chǎn)品相比要小得多，所以在成本計(jì)算上，可按固定價(jià)格計(jì)算出副產(chǎn)品成本，然后從全部生產(chǎn)費(fèi)用中加以扣除，其余即為主產(chǎn)品成本。
成本計(jì)算
主副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對(duì)的，甚至可以相互轉(zhuǎn)化。
原來(lái)的副產(chǎn)品，由于新的用途而提高售價(jià)，就可能從副產(chǎn)品上升為主產(chǎn)品。例如，冶金焦與煤氣就取決于企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)，以生產(chǎn)煤氣為主的企業(yè)，煤氣為主產(chǎn)品，焦炭為副產(chǎn)品；以生產(chǎn)焦炭為主的企業(yè)，則反之。
副產(chǎn)品既是次要產(chǎn)品，對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)都影響甚微，通常確定副產(chǎn)品的扣除價(jià)格從聯(lián)合成本中扣除，所以副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)。
1.副產(chǎn)品的扣除成本為0。
當(dāng)副產(chǎn)品價(jià)值極微時(shí)，假定其分配的聯(lián)合成本為0，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，副產(chǎn)品的收入直接列入利潤(rùn)表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。
2.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本。
聯(lián)合成本歸主產(chǎn)品，副產(chǎn)品的收入列其他業(yè)務(wù)收入，副產(chǎn)品繼續(xù)加工成本列其他業(yè)支出。
3.副產(chǎn)品作價(jià)扣除。
把副產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格扣除繼續(xù)加工成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金及合理利潤(rùn)后作為扣除價(jià)格，再?gòu)穆?lián)合成本中扣除。
副產(chǎn)品扣除單價(jià)=單位售價(jià)－(繼續(xù)加工單位成本+單位銷(xiāo)售費(fèi)用+單位銷(xiāo)售稅金+合理的單位利潤(rùn))
4.聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品間分配。
如果副產(chǎn)品在企業(yè)銷(xiāo)售額中還能占據(jù)一定的比例，可以按照聯(lián)產(chǎn)品分配的辦法來(lái)分配聯(lián)合成本，使副產(chǎn)品占少量成本，這種方法相對(duì)準(zhǔn)確。副產(chǎn)品所分配的聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本就是副產(chǎn)品的成本。
計(jì)價(jià)方法
可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)；也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的或計(jì)劃的單價(jià)，以固定的或計(jì)劃的單價(jià)計(jì)價(jià)。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)額，一般從總成本的原材料項(xiàng)目中扣除。
對(duì)副產(chǎn)品進(jìn)行正確的計(jì)價(jià)，對(duì)正確計(jì)算主副產(chǎn)品的成本很重要。
（二）主、副產(chǎn)品分離前后的成本計(jì)算
如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離以后，還需要進(jìn)一步加工，才能形成市場(chǎng)所需的產(chǎn)品。在這種情況下，還應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算副產(chǎn)品的成本。
（三）副產(chǎn)品成本按計(jì)劃單位成本計(jì)算
如果副產(chǎn)品加工處理所需時(shí)間不長(zhǎng),費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作, 副產(chǎn)品也可以按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。這樣從主、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中扣除按計(jì)劃單位成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。
【例】海西集團(tuán)下屬的建福公司第三分廠在生產(chǎn)主要產(chǎn)品——丁產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出A副產(chǎn)品，A副產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工后才能出售。20×7年11月共發(fā)生聯(lián)合成本155000元，其中：直接材料77500元；直接人工31000元；制造費(fèi)用46500元。A副產(chǎn)品進(jìn)一步加工發(fā)生直接人工費(fèi)2000元；制造費(fèi)用2500元。本月生產(chǎn)丁產(chǎn)品1000公斤，A副產(chǎn)品200公斤，A副產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)150元/公斤，單位稅金和利潤(rùn)50元。
根據(jù)資料，按A副產(chǎn)品既要負(fù)擔(dān)專(zhuān)屬成本，又要負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本的方法計(jì)算丁產(chǎn)品成本和A副產(chǎn)品成本，見(jiàn)下表。
備注：副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元)，本例中對(duì)副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本，按分離前的聯(lián)合成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成比例分配給副產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目，其中：分配率=15500÷155000=0.1，則：直接材料=77500×0.1=7750(元)；直接人工=31000×0.1=3100(元)；制造費(fèi)用=46500×0.1=4650(元)。
根據(jù)表成本計(jì)算單和產(chǎn)品入庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品——丁產(chǎn)品139500
——A副產(chǎn)品20000
貸：基本生產(chǎn)成本15950
案例分析
1、某農(nóng)具廠按分類(lèi)法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品屬于小型鐵農(nóng)具類(lèi)。
其原材料和生產(chǎn)工藝相近。5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000把，乙產(chǎn)品1500把，丙產(chǎn)品2400把；月末在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品160把，乙產(chǎn)品240把。
2、本月該類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料費(fèi)21030元，直接人工費(fèi)7428元，制造費(fèi)用8240元；月初在產(chǎn)品成本為：直接材料費(fèi)720元，直接人工費(fèi)240元，制造費(fèi)用280元。
3、各種產(chǎn)品成本的分配方法是：原材料費(fèi)用按事先確定的耗料系數(shù)比例分配；其他費(fèi)用按工時(shí)系數(shù)比例分配。耗料系數(shù)根據(jù)產(chǎn)品的材料消耗定額計(jì)算確定，工時(shí)系數(shù)根 據(jù)產(chǎn)品的工時(shí)定額計(jì)算確定。材料消耗定額為：甲產(chǎn)品1.2公斤，乙產(chǎn)品1.8公斤，丙產(chǎn)品0.24公斤，以甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品0.8小 時(shí)，乙產(chǎn)品1.6小時(shí)，丙產(chǎn)品0.4小時(shí)。各種產(chǎn)品均是一次投料，月末在產(chǎn)品完工程度為50%。要求：（1）編制系數(shù)計(jì)算表，確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的用料系數(shù)和工時(shí)系數(shù)。
（2）編制標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算表，計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）。
（3）編制類(lèi)別成本計(jì)算單，計(jì)算類(lèi)別完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
（4）編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，計(jì)算甲、乙、丙完工產(chǎn)品成本。
編制各產(chǎn)品系數(shù)折算表如下：
(1)系數(shù)計(jì)算表
產(chǎn)品名稱(chēng)原材料消耗定額（公斤）耗料系數(shù)工時(shí)消耗定額（系數(shù)）工時(shí)系數(shù)
(2)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算表
項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（把）原材料加工費(fèi) 耗料系數(shù)產(chǎn)成品折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量工時(shí)系數(shù)產(chǎn)成品折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品折合約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量
(3)類(lèi)別產(chǎn)品成本計(jì)算單
產(chǎn)品類(lèi)別：小型鐵農(nóng)具類(lèi) 單位：元
摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)
（4）類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表
項(xiàng)目產(chǎn)量原材料標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量
（耗材總系數(shù)）直接材料工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量
（工時(shí)總系數(shù)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)
參考資料 >