聯(lián)產(chǎn)品是用同一種原材料，通過同一個生產(chǎn)過程、生產(chǎn)出的兩種或兩種以上經(jīng)濟(jì)價值較大的主要產(chǎn)品。例如，煉油廠從原油中同時提煉出價值較大的汽油、煤油、柴油、潤滑油等。聯(lián)產(chǎn)品成本計算一般是將聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按一個成本計算對象進(jìn)行匯集，然后將此項(xiàng)綜合成本按一定標(biāo)準(zhǔn)所確定的系數(shù)，對各產(chǎn)品進(jìn)行分配。各產(chǎn)品分離后所發(fā)生的加工費(fèi)用，按各產(chǎn)品分別歸集。
簡介
企業(yè)的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程以后，從中分離出各種聯(lián)產(chǎn)品。而聯(lián)產(chǎn)品分離這個點(diǎn)稱為分離點(diǎn)。分離點(diǎn)前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本或共同成本，分離以后有的可直接銷售，有的需要進(jìn)一步加工后再銷售。而進(jìn)一步加工的成本稱之為可歸屬成本。
特點(diǎn)
（1）都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標(biāo)。
（2）銷售價格較高，對企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)。
（3）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品，其種類一般分為補(bǔ)充聯(lián)產(chǎn)品和代用聯(lián)產(chǎn)品。
盡管聯(lián)產(chǎn)品有明顯的特點(diǎn)，但它與副產(chǎn)品的區(qū)分實(shí)際上并不固定，而是隨時間或地點(diǎn)等因素發(fā)生改變。
例如：石油工業(yè)原先以煤油作為聯(lián)產(chǎn)品，汽油作為副產(chǎn)品，后來則反過來，到了1928年把汽油和加熱用油都作為聯(lián)產(chǎn)品（[美]約翰J·W·紐納等著：《成本會計原理與實(shí)務(wù)》，立信會計出版社1988年）。又如肥皂廠把肥皂作為主產(chǎn)品，丙三醇為副產(chǎn)品，到了戰(zhàn)爭的非常時期，又把它們都作為聯(lián)產(chǎn)品。
成本計算
聯(lián)產(chǎn)品從原料投入到產(chǎn)品銷售要經(jīng)過三個階段：分離前、分離時和分離后。分離前在聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用匯總后確定聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品分離時的分離點(diǎn)或分裂點(diǎn)是最關(guān)鍵的，它是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束。在分離點(diǎn)就必須采用可行的分配辦法，將聯(lián)合成本分配于各聯(lián)產(chǎn)品。分離后，不需進(jìn)一步加工即可銷售或結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)產(chǎn)品，其成本就是分配的聯(lián)產(chǎn)品成本。分離后如需進(jìn)一步加工的，繼續(xù)加工費(fèi)用為直接費(fèi)用的可直接計入，為間接費(fèi)用的應(yīng)在相關(guān)的產(chǎn)品間分配計入。聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本為該產(chǎn)品的銷售成本。
售價法
又稱“相對銷售價格分配法”。在此方法下，聯(lián)合成本是以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時的銷售價格能夠可靠地計量。
如果聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上即可供銷售，則可采用銷售價格進(jìn)行分配。如果這些產(chǎn)品尚需要進(jìn)一步加工后才可供銷售，則需要對分離點(diǎn)上的銷售價格進(jìn)行估計。此外，也可采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配。
實(shí)物數(shù)量法
采用實(shí)物數(shù)量法時，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的”實(shí)物數(shù)量“可以是數(shù)量、重量。實(shí)物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定。
參考資料 >