應(yīng)交營業(yè)稅（Business tax payable）是針對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅種。它是根據(jù)營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算得出的應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額 = 營業(yè)額 × 稅率。營業(yè)額指的是企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)過程中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和額外費用。
計算方法
應(yīng)交營業(yè)稅的計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額 = 營業(yè)額 × 稅率。其中，營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)過程中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和額外費用。這些額外費用包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
會計處理
一般處理
企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
不動產(chǎn)
企業(yè)銷售不動產(chǎn)如廠房、建筑物等，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。
無形資產(chǎn)
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。
特殊情況
國家稅收政策調(diào)整
國稅發(fā)[1997]5號文件《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題》通知規(guī)定，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率由5%提高至8%。提高稅率后，除銀行總行、保險公司總部交納的營業(yè)稅仍歸中央財政外，其余金融、保險企業(yè)交納的營業(yè)稅，按原5%稅率征收的部分歸地方財政，按提高3%稅率征收的部分歸中央財政。隨同營業(yè)稅附征的城市維護建設(shè)稅及教育費附加，仍按原稅率5%計征，提高3%稅率的部分予以免征。附征的收入仍歸地方財政收入。此外，還規(guī)定了金融、保險企業(yè)營業(yè)稅的征收機構(gòu)調(diào)整。
建造合同
建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或多項資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認時間，建造合同準則規(guī)定了三種情形：1.施工期較長、施工期跨越多個會計年度、在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認當期已完工程部分的合同收入；2.在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；3.能確認補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1.實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；2.實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；3.實行按工程進度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；4.實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。
參考資料 >
應(yīng)交營業(yè)稅.知乎.2024-10-22
應(yīng)交營業(yè)稅.智庫.2024-10-22
應(yīng)交營業(yè)稅.東奧會計在線.2024-10-22