會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。而會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。
概念
企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
原因
會計估計變更通常有以下兩種原因：
- 賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，后期情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已不足10年，則應(yīng)適當(dāng)調(diào)減攤銷年限。
- 取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對應(yīng)收款項按其余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。現(xiàn)掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收款項比例已達(dá)15%，企業(yè)改按15%的比例計提壞賬準(zhǔn)備；又如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計提折舊，后來根據(jù)新的信息，固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足15年，只有10年，企業(yè)改按10年采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。
核算
會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前的報告結(jié)果。為了使不同期間的財務(wù)報表能夠可比，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入了日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常經(jīng)營活動損益；如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如，企業(yè)原按應(yīng)收款項余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回應(yīng)收款項的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收款項的10%提取壞賬準(zhǔn)備。既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊估計變更。如果不易區(qū)別是會計政策變更，還是會計估計變更，則應(yīng)視為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進(jìn)行處理。例如，某公司原對無形資產(chǎn)的成本按照其預(yù)計使用年限分期攤銷，但公司近年發(fā)現(xiàn)該無形資產(chǎn)已不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此決定所有未攤銷成本全部列為當(dāng)期費用看，屬于會計政策變更；如果從其成本分?jǐn)偲谙抻扇舾赡旮臑橐荒昕矗瑒t屬于會計估計變更。對這類業(yè)務(wù)，將其視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進(jìn)行處理。
區(qū)別
會計差錯是在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。相關(guān)的概念是重大會計差錯，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。而會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更時，應(yīng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。與會計估計不同的是，本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
區(qū)分情形
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》第11條規(guī)定：“企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計量，因此，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。如果會計年度內(nèi)以前中期的會計報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更，則在以后中期會計報表中應(yīng)當(dāng)反映這種會計估計變更的金額，但對以前中期財務(wù)報告中已經(jīng)反映的金額不再作調(diào)整”。上市公司信息披露通常是按照一季度、半年度和三季度報告進(jìn)行中期報告披露的。按照前述規(guī)定，年底或者次年年初再作出會計估計變更，披露的信息不能再調(diào)整，只能采用未來適用法，在從變更當(dāng)月開始執(zhí)行，不能作為會計估計變更從當(dāng)年年初開始執(zhí)行。
分析原理
會計估計變更可以從一般原理的角度進(jìn)行分析，在實際工作中，還可能存在另外一些情況，可以將定期報告披露后，再次進(jìn)行會計估計變更可以概括為三種情形：
1. 公司董事會和管理層進(jìn)行會計估計時是根據(jù)所有知悉信息進(jìn)行判斷的，以后又了解新的信息才進(jìn)行修正的；
2. 公司董事會和管理層主觀故意遺漏有關(guān)信息只對有關(guān)事項做不準(zhǔn)確會計估計，事后又根據(jù)當(dāng)時遺漏的信息，對于會計估計進(jìn)行更正的；
3. 權(quán)力機構(gòu)在事后的監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)董事會和管理層在當(dāng)時進(jìn)行會計估計時應(yīng)當(dāng)知悉相關(guān)信息，并據(jù)此要求公司對相關(guān)會計估計進(jìn)行更正的。
處理披露
新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》中指出：“企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來使用法處理。會計估計變更能僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。”對本期會產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計對以后各期會產(chǎn)生重大影響的會計估計變更的性質(zhì)和金額，應(yīng)加以披露。如果不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實。重要會計估計是指公司依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露的重要的會計估計，如存貨可變現(xiàn)凈值的確定、固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值等。具體來說，針對企業(yè)的會計估計變更應(yīng)在會計報表附注中披露：
1. 會計估計變更的內(nèi)容和理由。主要包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因；
2. 會計估計變更的影響數(shù)。主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額；
3. 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
會計處理
會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。1. 如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2. 如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的，影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。3. 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。
政策變更
企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計處理。(一) 會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。1. 以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。—般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)、計量的變更一般會引起列報項目的變更。2. 以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。3. 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。4. 根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。總之，在單個會計期間，會計政策決定了財務(wù)報表所列報的會計信息和列報方式；會計估計是用來確定與財務(wù)報表所列報的會計信息有關(guān)的金額和數(shù)值。(二) 劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更。當(dāng)至少涉及其中一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。
參考資料 >
會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未.百度教育.2024-10-30
什么是會計估計變更.新浪愛問知識人·教育.2024-10-30
會計政策變更和會計估計變更區(qū)別在哪里.東奧會計在線.2024-10-30