審計(jì)關(guān)系通常涉及三個(gè)實(shí)體：審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人。這是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的重要前提。
現(xiàn)行模式
現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系起始于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，這種分離在財(cái)產(chǎn)所有者和管理者之間產(chǎn)生了基于財(cái)產(chǎn)的委托代理關(guān)系。由于信息不對(duì)稱，管理者掌握了更多信息，而所有者則需要第三方來(lái)核實(shí)管理者的活動(dòng)。在我國(guó)，法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)關(guān)系表現(xiàn)為：所有者委托管理者管理財(cái)產(chǎn)，管理者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所派遣審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作，審計(jì)人員向管理者提供審計(jì)報(bào)告，最終管理者將審計(jì)報(bào)告連同財(cái)務(wù)報(bào)告提交給所有者。然而，現(xiàn)實(shí)中忽視了審計(jì)人員與實(shí)際委托人——所有者的關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系被扭曲。
扭曲原因
審計(jì)關(guān)系扭曲的根本原因是公司治理機(jī)制的不合理。公司治理有兩種機(jī)制：內(nèi)部治理和外部治理。內(nèi)部治理通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等組織間的委托代理關(guān)系進(jìn)行，外部治理通過(guò)政府監(jiān)管和資本市場(chǎng)等外部壓力實(shí)現(xiàn)。在中國(guó)，內(nèi)部治理機(jī)制失效，外部治理機(jī)制未能有效發(fā)揮作用，導(dǎo)致公司治理機(jī)制失效，削弱了審計(jì)功能。審計(jì)關(guān)系扭曲的直接后果是審計(jì)質(zhì)量下降，具體表現(xiàn)在審計(jì)委托人和被審計(jì)人合一，導(dǎo)致審計(jì)委托人消失，審計(jì)活動(dòng)不能真正代表審計(jì)委托人的意愿，容易造成審計(jì)人員與被審計(jì)人員合謀，影響審計(jì)獨(dú)立性，以及審計(jì)市場(chǎng)排斥高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)等問(wèn)題。
變異
中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)關(guān)系發(fā)生了變異，審計(jì)委托人與審計(jì)客體合二為一，審計(jì)主體與審計(jì)客體之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。審計(jì)關(guān)系的變異主要是由于審計(jì)委托人的多元化，審計(jì)信息需求者的權(quán)利和義務(wù)不匹配，以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善所致。這些因素導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系模糊，審計(jì)市場(chǎng)有效性較差，審計(jì)供求矛盾突出。
改善
為了改善審計(jì)關(guān)系，需要重新界定審計(jì)關(guān)系，規(guī)范證券市場(chǎng)，引導(dǎo)審計(jì)需求，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以及加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。通過(guò)這些措施，可以恢復(fù)審計(jì)關(guān)系的正常狀態(tài)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)市場(chǎng)的有效性。
參考資料 >
政策跟蹤審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系.今日頭條.2024-11-03
統(tǒng)籌處理“五種關(guān)系” 推動(dòng)審計(jì)更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展.今日頭條.2024-11-03