事前成本指的是在領(lǐng)導(dǎo)者作出決策解決某個(gè)問(wèn)題之前已經(jīng)支付的成本，包括人力、物力、財(cái)力等有形成本以及時(shí)間、精力等無(wú)形成本。
事前控制的內(nèi)容
事前控制是一種旨在提前預(yù)見(jiàn)并規(guī)范實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)的影響因素的控制方法。這種控制方法的目標(biāo)是在生產(chǎn)開(kāi)始前將成本控制在一個(gè)令人滿意的程度內(nèi)，并通過(guò)相應(yīng)的設(shè)計(jì)技術(shù)、效果測(cè)量和評(píng)估方法來(lái)確保實(shí)際生產(chǎn)的低成本運(yùn)行。事前控制的理念建立在這樣的基礎(chǔ)上：完成的產(chǎn)品設(shè)計(jì)實(shí)際上是對(duì)制造過(guò)程的一次預(yù)先模擬，在這個(gè)模擬過(guò)程中設(shè)定的各項(xiàng)條件將在實(shí)際生產(chǎn)中得到體現(xiàn)。因此，產(chǎn)品的成本控制可以從前端的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段。
事前成本的主要階段
事前成本在三個(gè)主要階段中引起了廣泛的討論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)集中在領(lǐng)導(dǎo)者才能費(fèi)用和其他聯(lián)合成本，以及已經(jīng)發(fā)生的損失是否應(yīng)該被包含在內(nèi)的問(wèn)題上。（1）關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)者才能費(fèi)用領(lǐng)導(dǎo)者才能費(fèi)用是指領(lǐng)導(dǎo)者為了勝任其職位而接受教育和培訓(xùn)所產(chǎn)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用不僅在決策職能中發(fā)揮重要作用，還會(huì)影響其他領(lǐng)導(dǎo)職能，如人員選拔、協(xié)調(diào)和激勵(lì)。因此，它們被視為聯(lián)合成本或共同成本。除了領(lǐng)導(dǎo)者才能費(fèi)用外，一些固定資產(chǎn)如辦公樓和機(jī)械設(shè)備的投資也屬于聯(lián)合成本。對(duì)于是否應(yīng)將聯(lián)合成本納入事前成本的計(jì)算，學(xué)術(shù)界存在著不同的觀點(diǎn)。一方面，有人認(rèn)為根據(jù)會(huì)計(jì)原則，聯(lián)合成本是無(wú)關(guān)成本，不應(yīng)該計(jì)算；另一方面，有人則主張領(lǐng)導(dǎo)者才能與決策成本緊密相關(guān)，應(yīng)該計(jì)算。盡管如此，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為聯(lián)合成本是決策的相關(guān)成本，應(yīng)該給予關(guān)注，但在計(jì)算時(shí)不應(yīng)將其納入。這是因?yàn)槁?lián)合成本無(wú)論領(lǐng)導(dǎo)者是否作出決策都會(huì)發(fā)生，而且它們的對(duì)象化性質(zhì)意味著它們將體現(xiàn)在未來(lái)的決策成本中。此外，聯(lián)合成本的量化和分配比例難以確定，缺乏可操作性。（2）關(guān)于已經(jīng)發(fā)生的損失已經(jīng)發(fā)生的損失是指在領(lǐng)導(dǎo)者尚未決定對(duì)某一問(wèn)題采取行動(dòng)之前，在該問(wèn)題上已經(jīng)產(chǎn)生的損失。例如，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)在虧損100萬(wàn)美元時(shí)就應(yīng)該停止運(yùn)營(yíng)，但實(shí)際上直到虧損1000萬(wàn)美元時(shí)才做出停業(yè)決定，那么額外的900萬(wàn)美元損失是否應(yīng)該視為該項(xiàng)決策的成本？許多學(xué)者將這900萬(wàn)美元視為沉沒(méi)成本，即已經(jīng)發(fā)生且不可收回的成本，因此不應(yīng)計(jì)入當(dāng)前決策的成本。然而，沉沒(méi)成本的概念強(qiáng)調(diào)的是“不可避免”的成本。作為決策者，應(yīng)該在虧損100萬(wàn)美元時(shí)甚至更早的時(shí)候發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，從而避免這900萬(wàn)美元的損失。因此，這900萬(wàn)美元實(shí)際上是領(lǐng)導(dǎo)者決策不作為的結(jié)果，也是延遲決策導(dǎo)致的時(shí)間成本的一部分。如果簡(jiǎn)單地將所有先前的損失歸類為沉沒(méi)成本而不與當(dāng)前決策掛鉤，則可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者的瀆職行為不受懲罰。相反，如果損失是由諸如無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的自然災(zāi)害引起的，如地震，而領(lǐng)導(dǎo)者能夠在災(zāi)害發(fā)生后盡快做出科學(xué)有效的決策，那么在此之前的所有損失都可以視為沉沒(méi)成本，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者對(duì)此無(wú)能為力。但如果領(lǐng)導(dǎo)者在災(zāi)害發(fā)生后遲遲不做決策，那么從災(zāi)害發(fā)生到?jīng)Q策之間的損失就不應(yīng)視為沉沒(méi)成本，而應(yīng)計(jì)入決策成本。綜上所述，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的損失，我們應(yīng)該區(qū)分兩種情況：一種是領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法防止或避免的損失，這是沉沒(méi)成本，不應(yīng)計(jì)入決策成本；另一種是領(lǐng)導(dǎo)者決策不作為所造成的損失，這不是沉沒(méi)成本，應(yīng)納入決策成本并由領(lǐng)導(dǎo)者承擔(dān)責(zé)任。
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