個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅也稱特別財(cái)產(chǎn)稅（Special Property Tax）或特種財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有或支配的某種特定財(cái)產(chǎn)單獨(dú)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。如對(duì)土地征收的地產(chǎn)稅或土地稅，對(duì)房屋征收的房產(chǎn)稅，對(duì)土地和房屋合并征收的房地產(chǎn)稅等都屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。
基本介紹
根據(jù)征收范圍和課征方式的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅兩大類。
個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅在課征時(shí)一般不需要考慮免稅和扣除。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅呈現(xiàn)著合并的趨勢(shì)，稅種日趨減少。
在實(shí)踐當(dāng)中，由于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象、征稅方法和計(jì)稅依據(jù)不完全相同，各國(guó)所征收的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅在名稱都不盡相同，如日本的法律規(guī)定對(duì)在日本擁有土地的個(gè)人和公司要征收一定比例的土地價(jià)值稅，印度則規(guī)定對(duì)占有農(nóng)耕地的地主征收土地稅，巴西則對(duì)用于種植莊稼、飼養(yǎng)牲畜、農(nóng)業(yè)企業(yè)等的農(nóng)業(yè)用地按累進(jìn)稅率征收農(nóng)村土地稅，而新加坡則對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的擁有者征收財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅附加，等等。
類型介紹
歸納起來，個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅主要有三種類型：
土地稅
即以土地為為課征對(duì)象的稅收。根據(jù)不同的課征方法和計(jì)稅依據(jù)，土地稅主要有地畝稅（以土地的單位面積為計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅土地面積的大小確定納稅額的一種稅，如我國(guó)古代的田賦基本上屬于這種形式）、地價(jià)稅（以土地的單位價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅土地的價(jià)值大小確定應(yīng)納稅額的一種稅）、土地增值稅（以土地所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)該土地的價(jià)值增加額為課稅對(duì)象的一種稅）、土地收益稅（以土地所有者為納稅人，以土地收益為計(jì)稅依據(jù)的一種稅）和土地所得稅（以土地轉(zhuǎn)讓者為納稅義務(wù)人，以應(yīng)稅土地的轉(zhuǎn)讓所得為計(jì)稅依據(jù)的一種稅）。
房產(chǎn)稅
即以房屋、地上建筑物為征稅對(duì)象的稅收。由于計(jì)稅依據(jù)的不同，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的房產(chǎn)稅又可分為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅（這種房產(chǎn)稅以房屋的數(shù)量或價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅率征收，收益稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅（這種房產(chǎn)稅以房屋的租金收益為計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)予扣除房屋折舊和修繕等費(fèi)用，如法國(guó)征收的私人住宅稅）、所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅（這種房產(chǎn)稅以房屋使用權(quán)的出讓所得為計(jì)稅依據(jù)）和消費(fèi)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅（這種房產(chǎn)稅以房屋居住人或使用人為納稅義務(wù)人，以房屋租金或家具價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)許扣除一定的費(fèi)用，按規(guī)定的稅率征收）。
不動(dòng)產(chǎn)稅
即以土地、房屋等建筑物為課稅對(duì)象的一種稅，實(shí)際上就是房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅的合并征收。現(xiàn)實(shí)中各國(guó)征收的不動(dòng)產(chǎn)稅有統(tǒng)一不動(dòng)產(chǎn)稅和分類不動(dòng)產(chǎn)稅兩種不同的模式。
相關(guān)資料
從財(cái)產(chǎn)稅諸稅種中選擇和培育地方稅主體稅種
地方財(cái)政尤其是基層財(cái)政困難是1994年分稅制改革后一個(gè)懸而未決的問題，直接影響了地方公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供，也是導(dǎo)致地方政府土地財(cái)政模式形成的重要原因之一。總體上說，解決這一問題的根本出路在于，理順中央和地方以及地方各級(jí)政府之間的事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力關(guān)系。其中，構(gòu)建地方稅體系是解決地方財(cái)政困難的重要途徑之一。地方政府本來就缺乏主體稅種，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推行，營(yíng)業(yè)稅這一收入規(guī)模較大的地方稅種也行將消失，構(gòu)建地方稅體系迫在眉睫，而地方稅主體稅種的選擇是構(gòu)建地方稅體系的關(guān)鍵。
地方稅主體稅種，指長(zhǎng)期穩(wěn)定地在地方稅收收入中占據(jù)較大份額，同時(shí)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)具有相當(dāng)調(diào)節(jié)作用的地方稅種。地方稅主體稅種，必須適合作為地方稅，同時(shí)稅源充足或者稅源潛力大。關(guān)于稅種在中央與地方之間的劃分，西方學(xué)者理查德·馬斯格雷夫、奧茨等都作過研究。概括地講，劃分中央稅與地方稅應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：稅基流動(dòng)性強(qiáng)，稅源分布不均勻，有利于實(shí)現(xiàn)收入再分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及其他宏觀調(diào)節(jié)目標(biāo)，由中央征稅部門征收效率高的稅種應(yīng)劃歸中央稅；反之，應(yīng)劃歸地方稅。另外，稅收收入受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響較小、課稅對(duì)象明顯、能夠較明顯地體現(xiàn)受益原則、稅負(fù)不易“輸出”的稅種，也適合作為地方稅。
在近年來有關(guān)地方稅主體稅種選擇的文獻(xiàn)中，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出可以作為我國(guó)地方稅主體稅的稅種主要包括：零售環(huán)節(jié)課征的消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅。另外，普遍認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅，但財(cái)產(chǎn)稅并不屬于單一的稅種。要正確判斷哪一個(gè)稅種適合作為我國(guó)地方稅主體稅種，有必要根據(jù)上述劃分中央稅與地方稅應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)這幾個(gè)稅種進(jìn)行分析。
消費(fèi)稅是以特定類型的消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）為征稅對(duì)象所征收的一種選擇性稅收。它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。有觀點(diǎn)認(rèn)為，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，可以選擇消費(fèi)稅作為地方稅主體稅種。筆者認(rèn)為，選擇消費(fèi)稅作為地方稅主體稅種具有明顯的不合理之處。首先，消費(fèi)稅稅基具有一定的流動(dòng)性。因?yàn)槟骋惠爡^(qū)的居民完全有可能從其他轄區(qū)購買自己所需要的消費(fèi)品或勞務(wù)。
其次，難以發(fā)揮消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，是通過運(yùn)用消費(fèi)稅影響消費(fèi)品或勞務(wù)的購買者的支付成本而發(fā)揮其對(duì)消費(fèi)和生產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用的，由于消費(fèi)稅稅基具有流動(dòng)性，地方政府通過消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。
主張以資源稅作為地方稅主體稅種者的依據(jù)主要是，資源稅稅基具有非流動(dòng)性。但以資源稅作為地方稅主體稅種，不符合稅源分布不均勻的稅種不適合作為地方稅的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻麑⒍愒捶植疾痪鶆虻亩惙N劃歸地方稅，會(huì)造成地區(qū)間稅收收入的不平衡。并且，資源稅具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的作用，若劃歸地方稅，則難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。另外，在缺乏對(duì)地方政府行為進(jìn)行有效約束機(jī)制的情況下，地方政府的增收沖動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致資源的過度開發(fā)以及加大下游企業(yè)的生產(chǎn)成本。
一般認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅。從國(guó)際實(shí)踐來看，許多西方國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅收入在其地方稅收總收入中占較大比重，也體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中的主體地位。但財(cái)產(chǎn)稅并不是單一的稅種，而是一類稅或者稱一個(gè)稅收體系。根據(jù)課稅對(duì)象形態(tài)的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅兩大類。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)一定時(shí)期處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征的財(cái)產(chǎn)稅，如地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，按其價(jià)值所課征的財(cái)產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。其中，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅具有調(diào)節(jié)財(cái)富分配的作用，適合劃歸中央稅。因此，一般所說的財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅，實(shí)際上指的是靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，主要是其中的不動(dòng)產(chǎn)稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式的不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。
綜合財(cái)產(chǎn)稅又稱為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。
特種財(cái)產(chǎn)稅又稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。由于綜合財(cái)產(chǎn)稅的征管難度大，發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜上所述，籠統(tǒng)地說以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主體稅，難以搞清應(yīng)該培育哪一個(gè)稅種。因此，應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)稅體系中選擇一個(gè)符合地方稅主體稅種要求的單一的稅種進(jìn)行培育，使其成為地方稅主體稅種。
我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系中，最適合作為地方稅主體稅種的可謂房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅類似于作為西方國(guó)家地方稅主體稅種的不動(dòng)產(chǎn)稅，符合地方稅的標(biāo)準(zhǔn)。雖然目前我國(guó)的房產(chǎn)稅收入占稅收總收入和地方稅收收入的比例還很低，但收入潛力很大。
要使房產(chǎn)稅（或者以房產(chǎn)稅為基礎(chǔ)新開征房地產(chǎn)稅或者不動(dòng)產(chǎn)稅）真正成為未來我國(guó)地方稅的主體稅種，必須對(duì)現(xiàn)行房產(chǎn)稅進(jìn)行改革。目前，我國(guó)涉及房地產(chǎn)的租稅費(fèi)混雜，完善房產(chǎn)稅首先應(yīng)當(dāng)理順房地產(chǎn)租稅費(fèi)關(guān)系，即取消不合理的稅費(fèi)，合并重復(fù)性的稅費(fèi)。在此基礎(chǔ)上，拓寬房產(chǎn)稅稅基，將房產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大到個(gè)人住宅和農(nóng)村地區(qū)，按照房產(chǎn)的評(píng)估值征收，并且規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目和免征額。同時(shí)，根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)合理設(shè)計(jì)稅率。
作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)山東財(cái)經(jīng)大學(xué)山東省威海市地稅局
參考資料 >